При применении упрощенной системы налогообложения (УСН) с объектом налогообложения «Доходы минус расходы» налогоплательщики сталкиваются с механизмом минимального налога․ Если по итогам налогового периода (года) налог, рассчитанный в общем порядке (15% от разницы доходов и расходов), оказывается меньше минимального налога (1% от доходов), подлежит уплате именно минимальный налог․ Разница между уплаченным минимальным налогом и налогом, рассчитанным в общем порядке, не теряется для налогоплательщика — законодатель предоставляет право учесть её в составе расходов будущих периодов․

В данной статье подробно разберем правовую основу, порядок учета, сроки, особенности отражения в программе «1С:Бухгалтерия 8․3» и заполнение налоговой отчетности․

Правовая основа

Механизм регулируется п․ 6 ст․ 346․18 Налогового кодекса РФ (НК РФ)․ Согласно данной норме:

• Если налог, исчисленный по ставке 15% (расчетный налог), меньше минимального налога (1% от доходов), уплачивается минимальный налог․
• Сумма разницы между уплаченным минимальным налогом и исчисленным расчетным налогом включается в состав расходов налогоплательщика в последующих налоговых периодах․

Ключевые особенности права на учет разницы

Отсутствие сроков давности

Закон не устанавливает сроков, в течение которых необходимо учесть данную разницу․ Налогоплательщик имеет право включить её в расходы в любом из последующих налоговых периодов (например, сразу за несколько прошлых лет)․

Отсутствие ограничений по сумме

Налоговый кодекс не лимитирует сумму разницы, подлежащей учету в расходах текущего периода․ Можно списать накопленную сумму целиком или частями․

Возможность увеличения убытка

Если учет разницы приводит к тому, что расходы превышают доходы, образуется убыток по УСН․ Данный убыток может быть перенесен на будущие налоговые периоды для уменьшения налоговой базы в течение 10 лет (п․ 7 ст․ 346․18 НК РФ)․

Порядок учета в программе «1С:Бухгалтерия 8․3» (редакция 3․0)

Для признания разницы в расходах текущего налогового периода в программе используется специальный документ, который не создает проводок бухгалтерского учета, но формирует налоговый регистр․

Шаг 1․ Создание документа «Регистрация суммы убытка УСН»

Путь: Операции → УСН → Регистрация суммы убытка УСН

В шапке документа заполняются следующие ключевые поля:

• Год — указывается год, в котором учитывается разница (текущий налоговый период)․ Например, если мы в 2024 году учитываем разницу за 2021 и 2022 годы, в поле «Год» ставим 2024․
• Разница между уплаченным за прошлый год минимальным налогом и налогом, рассчитанным в общем порядке — указывается общая сумма разницы за все прошлые периоды, которую решено учесть в текущем году․

Шаг 2․ Проведение процедуры «Закрытие месяца» за Декабрь

Сама запись разницы в расходы (формирование проводки Дт 99․01․1 Кт 68․12 — начисление налога к доплате/уменьшение налога) происходит автоматически при выполнении регламентной операции закрытия года․

Путь: Операции → Закрытие периода → Закрытие месяца (выбрать Декабрь текущего года)․

Практический пример

Ситуация: Организация на УСН «Доходы минус расходы»․

• 2021 год: Уплачен минимальный налог․ Разница (Мин․ налог — Расчетный налог) = 18 000 руб․ Не учтена в расходах․
• 2022 год: Уплачен минимальный налог․ Разница = 32 000 руб․ Не учтена в расходах․
• 2024 год: Принято решение учесть накопленную разницу в расходах текущего периода․

Действия в 1С:

1. Создаем документ «Регистрация суммы убытка УСН» за 2024 год․
2. В поле «Разница․․․» вводим сумму: 50 000 руб․ (18 000 + 32 000)․
3. Проводим Закрытие месяца за Декабрь 2024 года․

Результат:

• В Книге учета доходов и расходов (КУДиР) за 2024 год расходы увеличатся на 50 000 руб․
• Налоговая база по УСН за 2024 год уменьшится на 50 000 руб․
• Расчетный налог за 2024 год пересчитается с учетом дополнительных расходов․

Отражение в налоговой отчетности (Декларация по УСН, КУДиР)

Сумма учтенной разницы отражается в Книге учета доходов и расходов (КУДиР) и в Декларации по УСН․

В КУДиР (Справка к Разделу I «Доходы и расходы»)

Сумма учитывается по строке 030: «Сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога за предыдущий период»․

В Декларации по УСН (Раздел 2․1․ «Расчет налоговой базы»)

Сумма разницы включается в общую сумму расходов (стр․ 040 «Всего расходов»), уменьшающих налогооблагаемую базу․ Отдельной строки для этой разницы в декларации нет — она входит в общую массу расходов․

Контроль и анализ: Отчеты в 1С

Для проверки правильности отражения разницы рекомендуется сформировать следующие отчеты:

• Справка-расчет налога УСН (Справки-расчеты → Расчет налога УСН) — показывает расчет налоговой базы, сумму расходов (включая разницу по мин․ налогу) и итоговый налог к уплате․
• Книга доходов и расходов УСН (Отчеты → УСН → Книга доходов и расходов УСН) — позволяет увидеть строку 030 в Справке к Разделу I и общую сумму расходов․
• Анализ учетных данных по УСН, для детального разбора движений по регистрам налогового учета․

Частые ошибки и нюансы

Что происходит при смене режима налогообложения?

Если организация переходит с УСН «Доходы минус расходы» на Общую систему (ОСНО), Автоматизированную УСН (АУСН) или Патент, неучтенная разница между минимальным и расчетным налогом сгорает․ Её нельзя перенести в расходы по новому режиму․ Поэтому перед сменой режима выгодно учесть всю накопленную разницу в последнем году на УСН․

Учет разницы между минимальным и исчисленным налогом, это законное право налогоплательщика на УСН «Доходы минус расходы» вернуть себе переплаченные средства за счет уменьшения налоговой базы будущих периодов․ Главные правила просты:

1. Учитывать только в последующих налоговых периодах․
2. Использовать документ «Регистрация суммы убытка УСН» в 1С․
3. Обязательно проводить Закрытие месяца за Декабрь для формирования налоговой базы․
4. Контролировать отражение в КУДиР (стр․ 030 Справки к Разделу I) и Декларации․

Грамотное использование данного механизма позволяет существенно снизить нагрузку по УСН в прибыльные годы, компенсируя периоды, когда бизнес работал в убыток или с минимальной рентабельностью․