Вопрос включения уплаченных штрафов, пени и неустоек в состав расходов по упрощенной системе налогообложения (УСН) с объектом «Доходы минус расходы» долгое время был предметом споров между налогоплательщиками и контролирующими органами. Однако с 1 января 2026 года в силу вступили существенные изменения в Налоговый кодекс РФ, кардинально изменившие подход к учету данных платежей.

В данной статье подробно разберем текущую правовую базу, различия между видами штрафов, порядок их отражения в КУДиР и бухгалтерском учете, а также ответы на частые вопросы.

Нормативная база: что изменилось с 2026 года

До 2026 года статья 346.16 НК РФ содержала закрытый перечень расходов, которые можно было учитывать при определении налоговой базы по УСН. Штрафы, пени и неустойки, уплаченные за нарушение договорных обязательств или налогового законодательства, в этот перечень не входили. Позиция Минфина и ФНС (см. письма Минфина, разъяснения КонсультантПлюс за 2023–2025 гг.) была категоричной: такие расходы не учитываются.

Ключевое изменение (Федеральный закон от № 389-ФЗ)

С в п. 1 ст. 346.16 НК РФ внесены поправки, расширивающие перечень принимаемых к учету расходов. Теперь организации и ИП на УСН «Доходы минус расходы» имеют право включить в расходы суммы штрафов, пени и неустоек, уплаченных в связи с нарушением условий гражданско-правовых договоров.

Важно: Изменения касаются именно договорных (гражданско-правовых) санкций (неустойка за просрочку поставки, штрафы за некачественные работы, пени по кредитным договорам и т.д.).

Классификация штрафов и возможность учета

Для правильного налогового учета критически важно разграничить происхождение штрафа:

Условия включения договорных штрафов в расходы

Даже при наличии правовой возможности (с 2026 г.), для легального уменьшения налоговой базы необходимо выполнение общих условий ст. 346.15–346.17 НК РФ:

1. Хозяйственная целесообразность: Расход должен быть связан с получением дохода (деятельностью по УСН). Штраф по договору, не связанному с бизнес-деятельностью (например, личный кредит ИП), в расходы не идет.
2. Документальное подтверждение: Наличие первичных документов: договор, доп. соглашение, акт сверки, судебное решение (вступившее в законную силу), исполнительный лист, квитанция/платежное поручение об оплате, письмо контрагента с требованием уплаты неустойки.
3. Фактическая оплата: При УСН используется кассовый метод. Расход учитывается в том налоговом (отчетном) периоде, в котором фактически произведен платеж (списание средств с расчетного счета или оплата через кассу). Начисление (провизия) в расходы не берется.
4. Исключение двойного учета: Если сумма штрафа уже уменьшила доход (например, контрагент удержал неустойку из оплаты за товары), повторно включать её в расходы нельзя.

Отражение в КУДиР (Книге учета доходов и расходов)

С 2026 года порядок заполнения КУДиР для договорных штрафов следующий:

• Колонка 1 (Номер п/п): По порядку.
• Колонка 2 (Дата расхода): Дата списания средств по платежному поручению / кассовому ордеру.
• Колонка 3 (Содержание расхода): «Уплата неустойки по договору №… от…», «Оплата пени по кредитному договору №…».
• Колонка 4 (Сумма расхода): Сумма фактически уплаченного штрафа/пени.
• Колонка 5 (Основание): Номер и дата платежного поручения, судебного решения, исполнительного листа.

Пример заполнения строки КУДиР:

15 | | Уплата неустойки за просрочку поставки оборудования по договору № 123 от (по решению Арбитражного суда г. Москвы от ) | 50 000 | ПП № 45 от , Исполнительный лист № 789

Бухгалтерский учет (ПБУ 10/99, ФСБУ 27/2021)

В бухгалтерском учете подход не менялся и остается более либеральным по сравнению с налоговым (до 2026 г.).

• Договорные штрафы/пени/неустойки: Учитываются в составе прочих расходов (Дебет 91.2 — Кредит 51/76) в момент представления требования контрагентом или по судебному решению. С 2026 года налоговый и бухгалтерский учет по этой статье конвергируют.
• Налоговые/административные штрафы: Учитываются в прочих расходах (Дебет 91.2 — Кредит 51/68/76), но не влияют на налоговую базу УСН (формируют постоянную налоговую разницу / ПНР).

Проводки для УСН (с 2026 г.):

1. Начисление/признание задолженности по договорной неустойке:
   Дт 91.2 — Кт 76.АВ (или Кт 60/62, если удержано из расчетов с поставщиком/покупателем).
2. Оплата штрафа:
   Дт 76.АВ / 60 / 62 — Кт 51.
   В КУДиР расход берется по этой проводке (Кт 51).

Особенности учета пени по кредитам и лизингу

Пени за просрочку уплаты процентов или основного долга по кредитным и лизинговым договорам — это договорные санкции.

• До 2026 г.: В расходы УСН не принимались (спорная позиция, суды часто вставали на сторону ФНС).
• С 2026 г.: Принимаются к учету как расходы по п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

При этом проценты по кредитам/лизингу учитываются в расходах в пределах норм п. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (ключевая ставка ЦБ РФ + 1 п.п. и т.д.), а пени, отдельно, как санкции за нарушение договора.

Штрафы, удержанные контрагентом (уменьшение дохода)

Частая ситуация: покупатель удерживает неустойку из суммы оплаты за отгруженные товары/выполненные работы.

• Доход (Колонка 3 КУДиР): Учитывается фактически полученная сумма (без удержанного штрафа). Нельзя завышать доход на сумму удержанной неустойки, а потом пытаться взять её в расходы — это приведет к двойному учету.
• Расходы: Сумма удержанного штрафа в расходы не включается (так как денег на счет не поступало и не списывалось).

Переходный период: что делать с штрафами 2024–2025 гг., оплаченными в 2026 году?

Принцип кассового метода (ст. 346.17 НК РФ): расход относится к тому периоду, в котором он фактически оплачен.

• Если судебное решение по взысканию неустойки за нарушение договора 2024 года вынесено в 2025 году, а оплата произведена в 2026 году — расход учитывается в КУДиР за 2026 год (по новым правилам).
• Если оплата произведена в 2025 году (до вступления изменений в силу), расход не учитывается (по старым правилам), даже если в 2026 году правила изменились. Возвратно исправлять декларацию за 2025 год не нужно и не положено.

Частые ошибки и риски проверок

• Ошибка 1: Включение в расходы штрафов ГИБДД, Роспотребнадзора, налоговых органов. Запрещено п. 2 ст. 346.16 НК РФ.
• Ошибка 2: Учет начисленной, но не оплаченной неустойки (провизии). Только кассовый метод.
• Ошибка 3: Учет штрафов по договорам, не связанным с деятельностью по УСН (личные расходы ИП).
• Ошибка 4: Двойной учет: уменьшение дохода при получении оплаты за вычетом неустойки + включение этой же неустойки в расходы.

Резюме: чек-лист для бухгалтера в 2026 году

1. Определить природу штрафа: договорной (гражданский кодекс) или государственный (НК РФ, КоАП, иные законы);
2. Если договорной → готовим пакет документов для КУДиР (договор, требование, решение суда/Исполнительный лист, ПП/РКО).
3. Вносим запись в КУДиР в периоде оплаты (Кт 51).
4. В бухгалтерии отражаем через Дт 91.2 (прочие расходы).
5. Если государственный (налоговый, административный) → отражаем в бухучете (Дт 91.2), в КУДиР НЕ ВНОСИМ (формируем ПНР для справки, хотя по УСН декларация не требует расчета ПНР/ВР, разница просто остается в аналитике).
6. Проверяем назначение платежа в банковской выписке, оно должно четко указывать на договорную основу.

возможности учета договорных штрафов, пени и неустоек в расходах по УСН «Доходы минус расходы» — это позитивное изменение для бизнеса, восстанавливающее справедливость: реальные экономические потери от нарушения контрагентом условий договора (или собственных просрочек по кредитам) теперь уменьшают налоговую базу.

Однако жесткий запрет на учет налоговых и административных штрафов (п. 2 ст. 346.16 НК РФ) сохраняется. Грамотное разделение потоков платежей, качественная документооборот и понимание кассового метода, залог безопасности при камеральных и выездных проверках.

Статья подготовлена на основании НК РФ в ред. Федерального закона от № 389-ФЗ, разъяснений Минфина России и ФНС России, актуальна на г. Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным бизнес-ситуациям рекомендуется консультироваться с профессиональным налоговым консультантом.