Краткий ответ: Да, налог на имущество организаций учитывается в составе расходов при упрощенной системе налогообложения (УСН) с объектом «Доходы минус расходы», но при строгом соблюдении условий Налогового кодекса РФ.

Данный вопрос регулируется статьей 346.16 НК РФ («Расходы, учитываемые при определении налоговой базы»). Ниже подробный разбор правил, условий, процедуры учета и распространенных ошибок.

Нормативная правовая база

Согласно п. 1 ст. 346.16 НК РФ, в расходы принимаются к учету экономически обоснованные и документарно подтвержденные расходы, связанные с осуществлением хозяйственной деятельности, в т.ч.:

• п. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ: «суммы налогов, сборов и страховых взносов, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, законодательством Российской Федерации о страховых взносах, за исключением налога на добавленную стоимость, налога по упрощенной системе налогообложения, налогов, уплачиваемых в связи с применением патентной системы налогообложения, единого сельскохозяйственного налога, налога на доходы физических лиц, уплачиваемых налоговыми агентами, а также пени и штрафов».

Налог на имущество организаций (глава 30 НК РФ) не входит в перечень исключений данного пункта, следовательно, он подлежит учету в расходах УСН.

Ключевые условия учета в расходах

Для легального включения налога на имущество в расходы УСН должны выполняться четыре обязательных условия (на основе п. 1 ст. 252 НК РФ и п. 1 ст. 346.16 НК РФ):

1. Хозяйственная цель (экономическая обоснованность). Имущество должно использоваться для получения доходов по УСН. Если объект сдан в аренду, а аренда не относится к основной деятельности или доходы от нее не учитываются в доходах УСН (например, аренда жилья физлицам — доходы по НДФЛ), налог на этот объект в расходы УСН включить нельзя.
2. Документарное подтверждение. Наличие налоговой декларации по налогу на имущество, расчета авансовых платежей, квитанций/платёжных поручений об уплате в бюджет.
3. Наличие объекта на балансе. Объект недвижимости должен быть закреплен за организацией/ИП на праве собственности, оперативного управления или хозяйственного ведения и стоять на бухгалтерском учете (в учетной политике для налоговых целей — как основное средство или материальные запасы, в зависимости от назначения).
4. Кассовый метод учета (фактическая оплата). При УСН расходы учитываются в том налоговом (отчетном) периоде, в котором они фактически оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Начисление налога в бухгалтерии (Dt 44 / Kt 68) само по себе не дает права на расход. Расход возникает в день перечисления денег в бюджет.

Особенности учета авансовых платежей и итогового налога

Налог на имущество платежится по авансовым платежам (обычно ежеквартально) и итоговый расчет в конце года.

• Авансовые платежи: Учитываются в расходах квартала, в котором они были фактически уплачены в бюджет (до 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом).

Важно: Если организация перешла на УСН в середине года, в расходы включаются только те платежи (авансовые или итоговые), которые оплачены в период применения УСН.

Имущество, налог на которое НЕ учитывается в расходах

Существуют исключения, когда налог на имущество нельзя списать в расходы УСН:

• Имущество, освобожденное от налогообложения (ст. 381 НК РФ). Если по объекту предоставлена льгота (например, имущество религиозных организаций, объекты инфраструктуры Сколково и т.д.), налог не исчисляется, а значит, нечего учитывать в расходах.
• Имущество, не связанное с деятельностью по УСН. Объекты, используемые исключительно для деятельности, облагаемой по другой системе (ОСН, ЕСХН, ПСН), или не используемые в предпринимательской деятельности (например, сдаваемые в безвозмездное пользование без получения дохода).
• Движимое имущество, исключенное из объекта налогообложения. С 2013 года объектом налога на имущество организаций является только недвижимое имущество, учтенное в ЕГРН (кадастровый учет). Транспорт, оборудование, станки, не облагаются налогом на имущество организаций (за исключением движимого имущества, внесенного в реестры до 2013 г. и не исключенного — но таких объектов почти не осталось). Налог на транспортные средства (глава 28 НК РФ) учитывается в расходах УСН по тем же правилам (п. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
• Земельные участки. Налог на землю (глава 31 НК РФ) — это отдельный налог, он также учитывается в расходах УСН (п. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), но не путать его с налогом на имущество.

Кадастровая стоимость vs Инвентарная стоимость

С переходом на налогообложение по кадастровой стоимости (ст. 378.2 НК РФ) для определенных категорий объектов (ТЦ, офисы, нежилые помещения) суммы налога значительно выросли. Это не меняет правила учета в расходах УСН:

• Учитывается фактически уплаченная сумма налога, рассчитанная налоговым органом на основе кадастровой стоимости.
• Если кадастровая стоимость оспаривается и по итогам оспаривания налог пересчитывается в меньшую сторону (возвращается переплата), сумма возврата уменьшает расходы периода, в котором получен возврат (признается доходом по УСН, если налог уже был взят в расходы ранее).

Оформление в Книге учета доходов и расходов (КУДиР)

В КУДиР (утв. Приказом Минфина № 135н) налог на имущество отражается в разделе II «Расходы»:

• Графа 5 (Наименование расхода): «Налог на имущество организаций за [период]» или «Авансовый платеж по налогу на имущество за [квартал]».
• Графа 6 (Сумма расхода): Сумма фактически перечисленная в бюджет.
• Графа 7 (Дата расхода): Дата списания средств с расчетного счета (дата платежного поручения/банковской выписки).
• Графа 8 (Основание): Номер и дата платежного поручения, квитанции, уведомления налогового органа.

Судебная практика и разъяснения ФНС

Позиция контролирующих органов и судов последовательна:

• Письмо ФНС России от № БС-4-11/3089: Подтверждает, что налог на имущество, уплаченный в установленном порядке, относится к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по УСН (п. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
• Постановление ФАС Московского округа от № КА-А40/4565-17: Суды подтверждают право на учет налога на имущество в расходах УСН при условии оплаты и связи имущества с деятельностью.
• Риск: Если налог не оплачен в срок (есть просроченная задолженность), налоговая инспекция может отказать в учете пени и штрафов (они прямо исключены п. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), а также потребовать уплату УСН с суммы неоплаченного налога, если он был ошибочно включен в расходы до фактической оплаты.

Чек-лист для бухгалтера/ИП

Перед включением налога на имущество в расходы УСН проверьте:

• [ ] Объект недвижимости стоит на балансе (учтен в ОС или МЗ).
• [ ] Объект используется в деятельности по УСН (приносит доходы, входящие в базу УСН).
• [ ] Налог рассчитан верно (кадастровая/инвентарная стоимость, ставка, коэффициенты дефлятора).
• [ ] Налог фактически оплачен в текущем налоговом периоде (деньги списаны с счета).
• [ ] Есть банковский документ (выписка, ПКО/РКО) подтверждающий оплату.
• [ ] Запись сделана в КУДиР в правильном квартале (периоде оплаты).

Резюме

Статья подготовлена на основании НК РФ (ред. на ), разъяснений ФНС России и судебной практики. Данная информация носит справочный характер; Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется консультироваться с профессиональным налоговым консультантом.