Налог на прибыль — один из ключевых налогов для организаций, применяющих общую систему налогообложения. Его размер напрямую зависит от того, какие расходы компания вправе учесть при расчёте налоговой базы. Среди таких расходов особое место занимают налоги и сборы, которые организация уплачивает в рамках своей деятельности. Разберёмся, какие именно налоги можно включить в расходы, а какие — нельзя.

Нормативная база

Порядок учёта налогов и сборов в составе расходов регулируется подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Согласно этой норме, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке.

При этом статья 270 НК РФ устанавливает перечень налогов, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Какие налоги включаются в расходы

В состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, организация вправе включить следующие платежи:

• Налог на имущество организаций — начисленные суммы полностью относятся на прочие расходы;
• Транспортный налог — по транспортным средствам, используемым в деятельности организации;
• Земельный налог — по земельным участкам, находящимся в собственности или пользовании;
• Страховые взносы — на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование работников, а также взносы на травматизм;
• Таможенные пошлины и сборы — при осуществлении внешнеэкономической деятельности;
• Государственная пошлина — уплаченная в связи с хозяйственной деятельностью (за регистрационные действия, судебные разбирательства и т.д.);
• Водный налог — при пользовании водными объектами;
• Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) — для организаций добывающих отраслей;
• Сборы за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;
• Торговый сбор — для организаций, осуществляющих торговую деятельность (при этом он может уменьшать и сам налог на прибыль в части, зачисляемой в бюджет региона);
• НДС — в отдельных случаях, когда он не подлежит вычету (например, при осуществлении операций, не облагаемых НДС, входной налог включается в стоимость приобретённых ценностей и учитывается в расходах).

Какие налоги нельзя включать в расходы

Пункт 4 статьи 270 НК РФ прямо запрещает учитывать в расходах:

1. Налог на прибыль организаций — сам налог не может уменьшать собственную базу;
2. НДС, предъявленный покупателю, суммы налога, выделенные в счетах-фактурах при реализации товаров, работ, услуг;
3. Налоги, уплаченные за счёт собственных средств в случаях, когда законодательство возлагает их уплату на налогового агента (например, НДФЛ, удержанный из доходов работников, — это не расход организации);
4. Пени и штрафы по налогам и сборам, перечисляемые в бюджет, а также санкции за нарушение налогового законодательства.

Момент признания налогов в расходах

Дата признания расходов зависит от применяемого метода учёта:

• Метод начисления — налоги и сборы признаются в расходах на дату их начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Как правило, это последний день отчётного периода;
• Кассовый метод — налоги учитываются в расходах по мере их фактической уплаты (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Особенности учёта отдельных налогов

Налог на имущество

Начисляется ежеквартально (авансовые платежи) и по итогам года. В расходы включается на последнее число отчётного периода при методе начисления.

Страховые взносы

Взносы, начисленные с выплат работникам, занятым в производстве, могут относиться к прямым расходам (если организация закрепила это в учётной политике), а взносы с зарплаты управленческого персонала, к косвенным расходам, признаваемым в полном объёме в текущем периоде.

НДС

По общему правилу НДС в расходы не включается, так как подлежит вычету или предъявляется покупателю. Однако в случаях, перечисленных в пункте 2 статьи 170 НК РФ (необлагаемые операции, освобождение по ст. 145 НК РФ и др.), входной НДС включается в стоимость приобретённых товаров (работ, услуг) и через неё, в расходы.

Практические рекомендации

• Закрепите в учётной политике порядок распределения налогов и взносов между прямыми и косвенными расходами;
• Ведите раздельный учёт НДС, если осуществляете облагаемые и необлагаемые операции;
• Своевременно начисляйте налоги, чтобы корректно сформировать базу по налогу на прибыль в каждом отчётном периоде;
• Помните, что штрафы и пени в бюджет в налоговом учёте не признаются, что приводит к возникновению постоянных разниц с бухгалтерским учётом.

Большинство налогов и сборов, уплачиваемых организацией в рамках хозяйственной деятельности (имущественные налоги, страховые взносы, госпошлина, таможенные платежи), уменьшают базу по налогу на прибыль в составе прочих расходов. Исключение составляют сам налог на прибыль, предъявленный покупателям НДС, а также пени и штрафы в бюджет. Корректный учёт налогов в расходах позволяет законно оптимизировать налоговую нагрузку и избежать претензий со стороны налоговых органов.