Уголовная ответственность за неуплату налогов, сборов и страховых взносов в Российской Федерации регулируется статьей 198 УК РФ (для физических лиц и ИП) и статьей 199 УК РФ (для организаций). Ключевым условием возбуждения уголовного дела является превышение суммы недоимки установленных законом порогов — крупного или особо крупного размера.

С в силу вступил Федеральный закон от № 79-ФЗ, существенно изменивший денежные критерии уголовно-правовой охраны. Ниже приведены актуальные на 2026 год пороги и правила их расчета.

Физические лица и индивидуальные предприниматели (ст. 198 УК РФ)

Для субъектов, не являющихся организациями, уголовная ответственность наступает при уклонении от уплаты налогов и (или) страховых взносов, если сумма неуплаченных средств превышает установленные пределы за период в пределах трех финансовых лет подряд.

Пороги ответственности (действуют с 2024 года):

• Крупный размер: свыше 2 700 000 (два миллиона семьсот тысяч) рублей.
• Особо крупный размер: свыше 15 000 000 (пятнадцати миллионов) рублей.

Важные нюансы расчета:

1. Трехлетний период: Суммируются долги за текущий и два предыдущих финансовых года. Неуплата за один год, не превышающая порог, но в сумме за три года дающая превышение, образует состав преступления.
2. Состав долга: В сумму недоимки включаются не уплаченные налоги, сборы, страховые взносы, а также пени (по судебной практике, пени включаются в сумму ущерба для квалификации по ст. 198 УК РФ). Штрафы в сумму ущерба не включаются.
3. Умысел: Преступление считается совершенным только при наличии прямого умысла (осознанное уклонение), что подтверждается фактами: сокрытием доходов, подделкой документов, фиктивными сделками, неявкой к налоговому органу и т.д.

Организации (ст. 199 УК РФ)

Для юридических лиц пороги ответственности значительно выше. Уголовная ответственность наступает за уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией, плательщиком страховых взносов.

• Крупный размер: свыше 18 750 000 (восемнадцати миллионов семьсот пятидесяти тысяч) рублей.
• Особо крупный размер: свыше 75 000 000 (семидесяти пяти миллионов) рублей.

Особенности для организаций:

• Период расчета также составляет три финансовых года подряд.
• Сумма определяется по итогам налоговых периодов (обычно календарных лет), в которых организация была обязана уплатить налоги/взносы.
• Субъектом преступления может быть только должностное лицо (генеральный директор, главный бухгалтер и др.), возложенные на которые обязанности по учету и уплате налогов.

Отдельные виды неуплаты (ст. 199.1 и 199.3 УК РФ)

Кроме основных статей, УК РФ содержит нормы, устанавливающие ответственность за специфические виды неуплаты:

• Ст. 199.1 УК РФ — Неперечисление организацией средств, удержанных у налогоплательщика (агентом), в бюджет. Пороги те же, что и по ст. 199 УК РФ (крупный — свыше 18,75 млн руб., особо крупный — свыше 75 млн руб.).
• Ст. 199.3 УК РФ — Невыплата страховых взносов по страхованию от несчастных случаев на производстве. Пороги аналогичны ст. 199 УК РФ.

Изменения, внесенные 79-ФЗ (вступление в силу )

Федеральный закон № 79-ФЗ существенно повысил пороги крупного и особо крупного размеров по сравнению с прежней редакцией (где крупный размер для физлиц составлял 2,7 млн, а для юрлиц, 15 млн, но с другими правилами расчета периода). Главные изменения:

• Установлены единые для всех статей (198, 199, 199.1, 199.3) пороги: 2,7 млн / 15 млн для физлиц и 18,75 млн / 75 млн для юрлиц.
• Закреплен порядок расчета за три финансовых года подряд для всех составов.
• Расширены основания для освобождения от уголовной ответственности (см. ниже).

Освобождение от уголовной ответственности

Законодатель предоставляет возможность избежать наказания при активном раскаянии и возмещении вреда. Основания закреплены в ч. 2 ст. 198, ч. 2 ст. 199, ч. 2 ст. 199.1, ч. 2 ст. 199.3 УК РФ:

1. Полная уплата неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов (административных/налоговых).
2. Отсутствие ранее судимостей за преступления, предусмотренные ст. 198–199.3 УК РФ (в т;ч. погашенных или снятых).
3. Отсутствие факта возбуждения уголовного дела за данные преступления ранее (если дело было возбуждено и прекращено на нереабилитирующих основаниях — основание не работает).
4. Лицо не было ранее освобождено от уголовной ответственности по данным статьям.

Важно: Для организаций (ст. 199, 199.1, 199.3) освобождение возможно при условии полной уплаты долга до направления дела в суд (на стадии досудебного расследования). Для физлиц (ст. 198) — также до направления дела в суд.

Санкции статей (кратко)

Судебная практика и частые ошибки

• Момент окончания преступления: Преступление считается оконченным в день истечения срока уплаты налога/взноса за третий финансовый год. С этого момента начинается срок давности (2 года для ч. 1 ст. 198, 6 лет для ч. 2 ст. 199 и т.д.).
• Сумма ущерба vs Сумма долга: Для квалификации используется сумма неуплаченных налогов/взносов и пени. Административные штрафы (ст. 122 НК РФ) в сумму ущерба не включаются, но их уплата обязательна для освобождения от ответственности.
• Исправление декларации: Подача уточняющей декларации до прихода проверки не исключает уголовной ответственности, если сумма уже превысила порог, но является обстоятельством, смягчающим наказание.
• Долг по нескольким налогам: Суммируются недоимки по всем налогам и взносам за трехлетний период.

На 2026 год «входной билет» в уголовное преследование за неуплату налогов составляет:

• 2 700 000 рублей — для физических лиц и ИП (ст. 198 УК РФ);
• 18 750 000 рублей, для организаций (ст. 199, 199.1, 199.3 УК РФ).

Расчет ведется за три последовательных финансовых года. Единственный гарантированный способ избежать уголовной ответственности при уже превышенных порогах — полная погашение долга по налогам, сборам, взносам, пеням и штрафам до направления уголовного дела в суд, при отсутствии аналогичных эпизодов в прошлом.

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. При возникновении вопросов по налоговому праву и уголовно-правовым рискам рекомендуется обратиться к профессиональному юристу.