Важно: данная статья носит исключительно информационно-аналитический характер․ Уклонение от уплаты налогов является противоправным деянием, влекущим административную и уголовную ответственность (статьи 198, 199 УК РФ)․ Материал предназначен для понимания проблемы, а не для применения описанных схем на практике․

Банковский сектор, являясь одним из крупнейших налогоплательщиков, исторически привлекает повышенное внимание налоговых органов․ Специфика банковской деятельности — сложные финансовые инструменты, трансграничные операции, работа с взаимозависимыми лицами — создаёт возможности как для законной налоговой оптимизации, так и для незаконного уклонения от уплаты налогов․ Рассмотрим основные схемы, которые выявлялись контролирующими органами, а также меры государственного противодействия․

Типичные схемы уклонения, выявляемые в банковской практике

Трансфертное ценообразование

Одна из наиболее распространённых схем — установление специальных (заниженных или завышенных) цен в сделках между взаимозависимыми лицами․ Банк может выдавать кредиты аффилированным структурам по заниженным ставкам, размещать депозиты по нерыночным условиям или оказывать услуги по ценам, отличающимся от рыночных․ Это позволяет искусственно перераспределять прибыль в пользу структур с льготным налогообложением․

С 2012 года в Налоговом кодексе РФ действуют положения о контроле трансфертного ценообразования (раздел V․1 НК РФ), устанавливающие принципы определения рыночных цен и правила налогового контроля сделок между взаимозависимыми лицами․

Использование офшорных компаний

Искусственное создание убытков и резервов

Завышение резервов на возможные потери по ссудам, списание фиктивной задолженности, создание искусственных убытков через сделки с ценными бумагами — всё это уменьшает налогооблагаемую прибыль․ Налоговые органы тщательно проверяют экономическую обоснованность таких операций․

Операции с «техническими» компаниями

Использование фирм-однодневок для обналичивания средств, создания фиктивных расходов и необоснованного вычета НДС․ Банки могли выступать как проводники таких операций, что влечёт риски по статье 54․1 НК РФ о пределах осуществления прав по исчислению налоговой базы․

Злоупотребления при конверсионных операциях

Сделки с производными финансовыми инструментами, РЕПО и валютными операциями, не имеющие реальной экономической цели, кроме получения налоговой выгоды․

Меры государственного противодействия

• Налоговый контроль трансфертного ценообразования — обязательное уведомление о контролируемых сделках и документирование цен;
• Законодательство о КИК, налогообложение прибыли контролируемых иностранных компаний у российских бенефициаров;
• Автоматический обмен налоговой информацией с иностранными юрисдикциями (стандарты ОЭСР);
• Статья 54․1 НК РФ — запрет на уменьшение налоговой базы в результате искажения сведений о хозяйственных операциях;
• Надзор Банка России — контроль сомнительных операций, требования к раскрытию бенефициарных владельцев;
• АСК НДС-2 и аналитические системы ФНС — автоматизированное выявление разрывов и схем․

Государство последовательно совершенствует механизмы противодействия уклонению от уплаты налогов в банковском секторе: от контроля трансфертного ценообразования до деофшоризации и международного обмена информацией․ Для банков единственной устойчивой стратегией является добросовестное налоговое планирование в рамках закона, прозрачность структуры бизнеса и реальная экономическая обоснованность всех операций․ Нарушения влекут доначисления налогов, штрафы, пени, а при крупных размерах, уголовную ответственность․