Организации, применяющие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», неизбежно сталкиваются с понятиями условного расхода и условного дохода по налогу на прибыль. В данной статье подробно разберем, что такое условный доход, как он рассчитывается, отражается в бухгалтерском учете и как связан с показателями налоговой декларации.
Что такое условный доход по налогу на прибыль
Согласно ПБУ 18/02, сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.
Проще говоря:
- Условный расход начисляется, когда по данным бухгалтерского учета получена прибыль;
- Условный доход начисляется, когда по данным бухгалтерского учета получен убыток.
Условный доход, это величина, равная произведению бухгалтерского убытка на ставку налога на прибыль. Он показывает, какую сумму налога организация «сэкономила» бы, если бы налоговый учет полностью совпадал с бухгалтерским.
Формула расчета
Условный доход по налогу на прибыль рассчитываеться по формуле:
Условный доход = Бухгалтерский убыток × Ставка налога на прибыль
Например, если бухгалтерский убыток организации составил 100 000 руб., а ставка налога — 20%, то условный доход составит 20 000 руб. (100 000 × 20%).
Бухгалтерские проводки
При получении организацией бухгалтерского убытка, отраженного по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», определяют сумму условного дохода по налогу на прибыль. Используются следующие проводки:
- Дт 99.02.1 Кт 68.04.2 — начислен условный расход по налогу на прибыль (при бухгалтерской прибыли);
- Дт 68.04.2 Кт 99.02.1, начислен условный доход по налогу на прибыль (при бухгалтерском убытке).
Условный доход отражается обособленно по счету 99, что позволяет корректно формировать отчет о финансовых результатах.
Связь с налоговой декларацией
Важно понимать: условный доход сам по себе в декларации по налогу на прибыль не отражается — это показатель бухгалтерского учета. Однако он участвует в расчете текущего налога на прибыль, который должен совпадать с данными декларации.
Текущий налог на прибыль определяется по формуле:
Текущий налог = Условный расход (– условный доход) + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО
где:
- ПНО — постоянное налоговое обязательство;
- ПНА — постоянный налоговый актив;
- ОНА — отложенный налоговый актив;
- ОНО — отложенное налоговое обязательство.
Сумма налога, отраженная на счетах бухгалтерского учета, должна быть идентична сумме, отраженной по строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль. Это ключевой контрольный показатель, который проверяют как бухгалтеры, так и налоговые органы.
Пример отражения убытка
Предположим, что у организации нет разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, и величина бухгалтерского и налогового убытка одинакова. Тогда на сумму, равную 20% (ставка налога на прибыль) от убытка, нужно показать условный доход по налогу на прибыль в соответствии с Планом счетов (Приказ Минфина от № 94н).
Рассмотрим пример: у ООО налоговая база по налогу на прибыль составляет 243 800 руб. (после корректировок: 250 000 – 500 – 800 – 7 500). Текущий налог на прибыль исчисляется в декларации, а в бухгалтерском учете отражаются налоговые активы и обязательства соответствующими проводками.
Отражение в отчете о финансовых результатах
В отчете о финансовых результатах условный расход (доход) по налогу на прибыль отражается с учетом корректировки на сумму сальдо постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств. Это позволяет пользователям отчетности видеть реальную налоговую нагрузку организации.
Типичные ошибки
- Несовпадение текущего налога на прибыль в учете со строкой 180 листа 02 декларации;
- Неправильное определение знака условного дохода (расхода);
- Отсутствие обособленного учета условного дохода на счете 99;
- Ошибки при расчете временных и постоянных разниц, влияющих на итоговую сумму налога.
Условный доход по налогу на прибыль — важный инструмент бухгалтерского учета, позволяющий увязать бухгалтерский и налоговый учет. Он начисляется при наличии бухгалтерского убытка проводкой Дт 68.04.2 Кт 99.02.1 и участвует в расчете текущего налога на прибыль, который должен совпадать со строкой 180 листа 02 налоговой декларации. Корректное применение ПБУ 18/02 обеспечивает достоверность отчетности и снижает риски претензий со стороны налоговых органов.