Упрощенная система налогообложения (УСН) остается самым популярным специальным налоговым режимом для малого бизнеса и индивидуальных предпринимателей (ИП) в России. Объект налогообложения «Доходы» (УСН 6%) выбирают те, у кого низкие издержки или они не хотят вести учет расходов. В статье подробно разберем, как рассчитывается налог, какие существуют льготы по снижению ставки и как правильно их применять в актуальном законодательстве.

Общие принципы УСН «Доходы»

Суть режима максимально проста: налоговая база, это все полученные доходы (денежные и в натуральной форме) за налоговый период (календарный год). Расходы не учитываются и не уменьшают базу.

Базовая налоговая ставка

• 6% — стандартная ставка для всех плательщиков УСН «Доходы».

Кто может применять (критерии 2024 года):

1. Доход за 9 месяцев текущего года не превышает 188,55 млн руб. (лимит 2024 г., ежегодно индексируется дефлятором).
2. Остаточная стоимость основных средств не более 150 млн руб.
3. Численность сотрудников не более 130 человек.
4. Доля участия других организаций не более 25%.
5. Наличие филиалов/представительств — запрещено.

Важно: С 2023 года введены «повышенные» лимиты (доход до 269,36 млн руб., сотрудники до 145 чел.), но при их превышении базовая ставка 6% повышается до 8% (для «Доходы»), а также вводится обязательность уплаты НДС. Рассмотрим это ниже.

Механика снижения налога: Страховые взносы

Главный легальный способ уменьшить налог по УСН «Доходы» — зачет уплаченных фиксированных страховых взносов «за себя» и взносов за сотрудников.

Правила зачета (ст. 346.21 НК РФ):

• ИП без сотрудников: Могут уменьшить налог на 100% от суммы уплаченных фиксированных взносов за себя (пенсионные + медицинские ОМС) и взноса 1% с дохода свыше 300 тыс. руб.
• ИП с сотрудниками / Организации: Могут уменьшить налог не более чем на 50% исчисляемого налога за счет взносов за сотрудников и себя.

Специальные льготные ставки (ниже 6%)

Законодатель предусмотрел категории плательщиков, которые имеют право применять сниженные ставки — 1% или 0%. Это федеральные льготы, действующие на всей территории РФ.

Ставка 1% — IT-компании и СМИ

С 2022 года (ст. 346.20 НК РФ) ставка 1% доступна:

• Организациям и ИП, включенным в реестр российского ПО (Минцифры) или реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере ИТ (получивших статус IT-компании).
• ИП и организациям, входящим в реестр СМИ (Роспечать), если доходы от производства/распространения СМИ составляют не менее 50% от общих доходов.

Условия: Среднесписочная численность сотрудников не менее 7 человек (для IT), фонд оплаты труда (ФОТ) — не ниже установленных минимумов. Взносы за сотрудников не уменьшают налог при ставке 1% (зачет возможен только за фиксированные взносы «за себя» ИП в пределах 50% налога).

Ставка 0% — Новые ИП в производстве и соцсфере (ФЗ-389 от )

С введен «налоговый каникулы» для вновь зарегистрированных ИП на 2 года (год регистрации + следующий календарный год).

Кто имеет право:

• ИП, зарегистрированные с по .
• Деятельность: производство (коды ОКВЭД раздел C) или социальные услуги (группа 88.1 ОКВЭД — соцобслуживание без проживания для пожилых/инвалидов).
• Численность сотрудников не более 5 человек (в среднем за год).
• Доходы от данной деятельности — не менее 70% от общих доходов.

В период действия каникул налог = 0 руб. (декларацию сдавать все равно нужно). После окончания 2 лет применяется общая ставка 6% (с зачетом взносов).

Ставка 0% — Автономные некоммерческие организации (АНО)

АНО, выполняющие функции по оказанию социальных услуг (входит в реестр соцпредпринимателей или реестр АНО соцсферы), могут применять ставку 0% по УСН «Доходы» в отношении доходов от этой деятельности (п. 6 ст. 346.20 НК РФ).

Региональные льготы (Снижение до 1% по решению субъекта РФ)

Субъекты Федерации имеют право устанавливать ставку 1% для определенных категорий плательщиков (ст. 346.20 НК РФ). Чаще всего это касается:

• Производственных компаний (промышленность).
• Сельского хозяйства (КФХ, ИП в АПК).
• Туризма и гостиничного бизнеса.
• Социального предпринимательства.
• Молодых предпринимателей (до 25 или 30 лет), в отдельных регионах.

Как применить: Необходимо найти закон конкретного субъекта РФ (например, Закон Московской области, Закон г. Москвы, Закон Краснодарского края) и проверить соответствие своим кодам ОКВЭД и условиям. Уведомление в налоговую инспекцию о переходе на пониженную ставку подается не позднее чем за 30 календарных дней до начала налогового периода (обычно до 01.12 текущего года для следующего года).

«Повышенные» лимиты и ставка 8% (Новые правила с 2023 года)

Если ИП или организация превысили базовые лимиты (доход 188,55 млн / штат 130 чел.), но укладываются в повышенные (доход 269,36 млн / штат 145 чел.), они не исключаются из УСН, но:

1. Ставка по объекту «Доходы» становится 8% (вместо 6%).
2. Возникает обязанность платить НДС (с 2025 года, НДС 5% или 7% по специальным счетам, см. изменения ФЗ-389).
3. Право на зачет страховых взносов сохраняется (50% для ИП с наемниками/орг., 100% для ИП без наемников).

Если превышены и повышенные лимиты — исключение из УСН с начала квартала, в котором произошло превышение.

Льготы по НДС при УСН (Важно с 2025 года)

С 2025 года (ФЗ от № 389-ФЗ) для УСН вводится разделение на группы по доходам:

• Группа 1: Доход до 60 млн руб. — НДС не платится (переходный период до 2026 г. — ставка 0%, далее полное освобождение).
• Группа 2: Доход 60 – 269,36 млн руб. — платится НДС 5% (на специальном счете) или 7% (на общем счете).
• Группа 3: Доход > 269,36 млн руб., исключение из УСН, переход на ОСНО (НДС 20%).

Для плательщиков УСН «Доходы» с доходом до 60 млн руб. это фактически сохранение полной льготы по НДС.

Специальные режимы на новых территориях и Дальнем Востоке

Для Дальневосточного федерального округа (ДВФО) и новых субъектов РФ (ДНР, ЛНР, Запорожская, Херсонская области) действуют особые режимы с нулевыми или сниженными ставками по УСН на определенные сроки (часто до 2028–2030 гг.). Условия жестко привязаны к кодам ОКВЭД и месту ведения деятельности. Детали необходимо уточнять в региональном налоговом органе или на сайте ФНС (раздел «Специальные налоговые режимы на новых территориях»).

Процедура применения льгот: пошаговая инструкция

1. Проверьте ОКВЭД: Основной код должен соответствовать льготной деятельности (производство, IT, соцуслуги, сельхоз и т.д.).
2. Проверьте реестры: Для IT — реестр Минцифры/Роспечати. Для соцпредпринимателей, реестр МСП. Для региональных льгот — региональный реестр.
3. Подайте уведомление: Форма № 26.2-1 (для перехода на пониженную ставку) или уведомление о применении специального режима (для новых ИП — автоматически при регистрации, но лучше проверить запись в ЕГРИП). Срок: до 30 календарных дней до начала налогового периода.
4. Ведите КУДиР: Книгу учета доходов и расходов вести обязательно даже при ставке 0% или 1%.
5. Сдавайте декларацию: Ежегодно до 25 апреля следующего года (для ИП) или 31 марта (для организаций). Даже если налог 0 руб.
6. Уплачивайте авансовые платежи: К 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (1-е полугодие, 9 месяцев, год). При ставке 0% авансовые платежи не уплачиваются.

Типичные ошибки и риски

• Несвоевременное уведомление: Если пропустили срок (1 декабря), пониженную ставку можно применить только с следующего года.
• Несоответствие ОКВЭД: ФНС сверяет коды в декларации с ЕГРИП/ЕГРЮЛ. Код должен быть основным (первым в списке).
• Превышение лимита дохода 70%: Для льготы «Новые ИП в производстве» и региональных льгот критично соблюдать долю льготной деятельности.
• Игнорирование КУДиР: Штраф 200 руб. за несдачу + риск отмены режима при проверке.
• Неуплата взносов «за себя» в срок: Зачесть взносы можно только в том налоговом (календарном) году, в котором они оплачены (кассовый метод). Оплатили в январе 2025 за 2024 год — зачет только в 2025 году.

Резюме: как выбрать оптимальный вариант в 2024–2025 гг.

УСН «Доходы» остается режимом с самой низкой административной нагрузкой. Ключ к минимизации налоговой нагрузки — грамотное сочетание базовой ставки 6% с максимальным зачетом страховых взносов. Для стартапов в производстве и соцсфере (рег. с 2024 г.) доступен уникальный кейс — нулевая ставка на 2 года. IT-бизнес и СМИ фиксируют ставку 1%. Не забывайте про региональные законы — они часто дают ставку 1% производству и АПК без сложных условий по ФОТ.

Рекомендация: Перед выбором ставки или сменой режима проведите экспресс-аудит: смоделируйте налог за год по разным сценариям (с зачетом взносов, без, с НДС, без) с учетом прогнозного дохода и штата. Это сэкономит значительные средства и исключит риски доп. начислений при проверке.

Данная статья носит информационный характер. Налоговое законодательство часто меняется (ФЗ-389 от , ФЗ-389 от и др.). Для принятия решений обратитесь к актуальному тексту НК РФ (гл. 26.2) или консультируйтесь с профессиональным бухгалтером/налоговым консультантом.