С 1 января 2025 года вступил в силу Федеральный закон от № 176-ФЗ, кардинально изменивший Упрощенную систему налогообложения (УСН). Реформа затронула лимиты доходов, систему ставок (появились повышенные), порядок учета НДС и правила уменьшения налога страховыми взносами. Ниже представлен актуальный на разбор всех налогов, ставок и обязательных платежей для упрощенцев.

Главные изменения реформы 2025 года (кратко)

• Новые лимиты доходов: установлены «нижний» (базовый) и «верхний» (повышенный) пороги с ежегодной индексацией дефлятором.
• Дифференциация ставок: введены базовые и повышенные ставки в зависимости от превышения лимита доходов и численности персонала.
• Обязательный НДС: для компаний, превысивших порог доходов в 60 млн руб. (кроме отдельных категорий).
• Новые правила уменьшения налога взносами: единый механизм для обоих объектов обложения.
• Налоговые каникулы (0%): сохранены для вновь зарегистрированных ИП в производстве/соцсфере.

Объекты налогообложения и базовые ставки (Федеральный уровень)

Налоговый кодекс (ст. 346.20 НК РФ) устанавливает два объекта обложения. Базовые ставки применяются, пока доход не превышает нижний лимит (в 2025 г., 199,35 млн руб., в 2026 г. — с учетом дефлятора).

Объект «Доходы» (Ставка 6%)

Налоговая база — все полученные доходы без учета расходов.

• Базовая ставка: 6%.
• Повышенная ставка (при превышении лимитов): 8%.
• Минимальная ставка (региональная): до 1% (решается законом субъекта РФ для определенных категорий/видов деятельности).

Объект «Доходы минус расходы» (Ставка 15%)

Налоговая база — доходы, уменьшенные на экономически обоснованные и документарно подтвержденные расходы (п. 1 ст. 346.16, ст. 346.17 НК РФ).

• Базовая ставка: 15%.
• Повышенная ставка (при превышении лимитов): 20%.
• Минимальная ставка (региональная): до 5%.
• Минимальный налог: 1% от доходов (уплачивается, если налог по 15%/20% меньше 1% от доходов или убыток).

Повышенные ставки: когда и как применяются (Ключевой механизм 2025+)

Повышенные ставки (8% и 20%) вводятся не сразу за весь год, а с того квартала, в котором были превышены критерии. Механизм работает по накоплению с начала года.

Критерии перехода на повышенные ставки (выполнение ЛЮБОГО из условий):

1. Доход > Верхний лимит (в 2025 г. — 299,025 млн руб., в 2026 г., с учетом дефлятора).
2. Доход > Нижний лимит (199,35 млн руб. в 2025 г.) И Численность сотрудников > 5 человек (среднесписочная за квартал).

Порядок применения (пример на 2026 год):

• I–II кварталы: доход 180 млн руб., сотрудников 4 чел. → Ставки 6% / 15%.
• III квартал: накопленный доход стал 210 млн руб., сотрудников стало 6 чел. → Превышен нижний лимит И сотрудников > 5;
• Результат: за III и IV кварталы применяются ставки 8% / 20%. Авансовые платежи за III и IV квартал пересчитываются по новым ставкам.

Важно: Если в следующем году показатели снизятся ниже порогов — возвращаются базовые ставки (6%/15%) с начала года.

Лимиты доходов и дефляторы (Актуально на 2025–2026 гг.)

Лимиты индексируются ежегодно дефлятором (коэффициент роста цен), устанавливаемым Минэкономразвития к 1 ноября текущего года для будущего года.

Примечание: Точные цифры на 2026 год утверждаются приказом Минэкономразвития обычно в ноябре 2025 года. Для расчетов 2026 года используйте официальный дефлятор.

Региональные льготные ставки (Ст. 346.20 НК РФ)

Субъекты РФ имеют право устанавливать сниженные ставки для отдельных категорий плательщиков (IT-компании, соцсфера, производство, сельское хозяйство, новые регионы и т.д.).

• Для объекта «Доходы»: минимум 1% (в ряде регионов — 0% для «налоговых каникул» или спец. категорий).
• Для объекта «Доходы минус расходы»: минимум 5%.

Примеры (актуально на 2025–2026 гг.):

• IT-компании (внесенные в реестр Минцифры): часто 1% / 5% или 0% / 0% в зависимости от региона (Москва, СПб, Татарстан, Новосибирская обл. и др.).
• Производство / Сельское хозяйство / Соцсфера: ставки 1–3% / 5–10% во многих регионах.
• Новые регионы (ДНР, ЛНР, Запорожская, Херсонская обл.): специальные режимы — часто 1% / 5% или 0% на переходный период.

Условие: для применения региональной ставки доход от льготной деятельности должен составлять не менее 70% от общего дохода (п. 3.1 ст. 346.20 НК РФ).

Налоговые каникулы (Ставка 0%)

Сохранены для вновь зарегистрированных ИП (после ) на 2 года с момента регистрации.

• Деятельность: производство, наука, соцсфера, бытовые услуги, торговля сельхозпродуктами (перечень в ст. 346.45 НК РФ и законах регионов).
• Условия: численность ≤ 5 чел., доля дохода от каникулярной деятельности ≥ 70%, нет зависимости от крупных компаний.
• Ставка: 0% (но страховые взносы платить надо).
• Заявление: подается не позднее 20-го числа месяца, следующего за началом применения (или при регистрации ИП).

Уменьшение налога страховыми взносами (Новые правила с 2025 г.)

Механизм унифицирован для обоих объектов (ст. 346.21 НК РФ в ред. 176-ФЗ).

Объект «Доходы» (6% / 8%):

• Налог уменьшается на 100% уплаченных за себя взносов (ОПС + ОМС) и взносов за сотрудников.
• Ограничение: налог не может быть меньше нуля.

Объект «Доходы минус расходы» (15% / 20%):

• Налог уменьшается на 50% уплаченных взносов за сотрудников.
• Взносы за себя (фиксированные) — не уменьшают налог по этому объекту (учитываются в расходах по ст. 346.17 НК РФ, если оплачены).
• Ограничение: налог не может быть меньше минимального налога (1% от доходов).

Порядок оплаты взносов для уменьшения налога за отчетный период:

1. Взносы за сотрудников — оплачены не позднее последнего дня налогового периода (31 декабря).
2. Взносы за себя (ИП) — оплачены не позднее 31 декабря налогового периода (ранее был 30 июня/31 декабря, теперь единая дата).

НДС на УСН: Обязательный и Добровольный

С 2025 года УСН не освобождает от НДС полностью.

Обязательный НДС (Ставки 20% / 10% / 0%):

• Условие: доход за пред. календарный год > 60 млн руб. (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
• Платежка НДС сдается ежемесячно/квартально, декларация — квартально.
• Исключения (не платят НДС даже при доходе > 60 млн):
  • ИП/Орг, применяющие УСН с объектом «Доходы» (ставка 6%/8%) — НО только если доход ≤ 60 млн руб. (противоречие в кодексе устранено: если доход > 60 млн, НДС платить надо). Уточнение: с 2025 г. освобождение от НДС по УСН действует ТОЛЬКО при доходе ≤ 60 млн руб. При превышении — плательщик НДС.
  • Участники Сколково, ОТ, ТОР, новые регионы (по спец. законам).
  • Организации, где доля госучастия > 50% (бюджетные).

Добровольный НДС:

• Можно подать заявление до 31 декабря текущего года для применения с 1 января следующего.
• Выгодно при работе с контрагентами на ОСНО (взыскание «входного» НДС).

Страховые взносы ИП на УСН (Фиксированные + 1%)

Платятся отдельно от налога УСН, но уменьшают его (см. п. 7).

• Фиксированная часть (ОПС + ОМС): в 2025 г. — 49 500 руб. (ОПС 42 874 + ОМС 6 626). В 2026 г. — по установленным МСП/Минфином размерам (прогноз ~53–55 тыс. руб.).
• Дополнительные 1% в ПФР: с дохода, превышающего 300 000 руб. в год. Максимум в 2025 г. — 277 571 руб. (в сумме с фикс. частью не более лимита).
• Сроки: фиксированная часть — до 31 декабря текущего года; 1% — до 1 июля следующего года;

Налог на имущество организаций (для ООО на УСН)

ИП на имущество не платят (кроме транспортного/земельного как физлица).

ООО на УСН платят налог на имущество ТОЛЬКО в отношении объектов, учтенных в кадастре как недвижимость (кадастровая стоимость). (ст. 378.2 НК РФ). Ставка — региональная, макс. 2.2%. Движимое имущество (оборудование, авто) — освобождено.

Отчетность и сроки сдачи в 2025–2026 гг.

Декларация по УСН (КНД 1152098 / новый формат от 2025 г.)

• Срок сдачи: до 25 апреля года, следующего за отчетным (для ИП и ООО).
• Срок уплаты налога за год: до 28 апреля (ИП) / 25 апреля (ООО).

Авансовые платежи (Квартально)

• Сроки уплаты: не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (25 апреля, 25 июля, 25 октября, 25 января).
• Расчет: накопленно от начала года по ставкам, действующим в квартале (с учетом перехода на повышенные).
• Уменьшение авансов взносами: за 1 квартал — взносы, оплаченные в I квартале; за полугодие — за I–II кварталы и т.д. (в пределах 50%/100% и мин. налога).

Уведомление о суммах авансовых платежей (Новый формат с 2023 г., актуально)

• Сдается не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом (одновременно с оплатой).
• Если аванс = 0 — уведомление сдавать не нужно.

Потеря права на УСН (Исключение)

Право на УСН прекращается с начала квартала, в котором:

1. Накопленный доход > Верхний лимит (299,025 млн руб. в 2025 г.).
2. Численность сотрудников > 130 человек (среднесписочная).
3. Остаточная стоимость ОС/НМА > 150 млн руб..
4. Доля участия других организаций > 25% (кроме спец. случаев).

В этом случае с начала квартала переходят на ОСНО (Общую систему) и платят НДС 20%, Налог на прибыль 20%, НДС имущества и т.д.

Чек-лист упрощенца на 2026 год

1. Рассчитайте дефлятор 2025 года (опубликуется нояб. 2025) для лимитов 2026 г.
2. Мониторьте доход и штат квартально — от этого зависят ставки (6/15% или 8/20%).
3. Проверьте порог 60 млн руб. — если превысили в 2025 г., с 2026 г. становитесь плательщиком НДС (если нет льготы).
4. Планируйте оплату взносов за себя до для уменьшения налога УСН за 2026 год.
5. Изучите региональный закон — возможно, вам положена ставка 1% / 5% или каникулы 0%.
6. Сдавайте уведомления об авансах в срок (25-е число), штрафы за несдачу 1000 руб.

УСН после реформы 2025 года остается выгодным режимом для малого бизнеса, но требует квартального мониторинга двух ключевых параметров: накопленного дохода и среднесписочной численности. Грамотное управление этими показателями позволяет оставаться на базовых ставках (6%/15%) максимально долго. Обязательное появление НДС при доходе > 60 млн руб. делает необходимым заранее настраивать учет (1С, ЭДО) и ценообразование. Региональные льготы (1%/5%, каникулы 0%) сохраняют высокий потенциал оптимизации налоговой нагрузки.

Данная статья носит информационный характер. Для принятия решений рекомендуется обратиться к актуальному тексту НК РФ (гл. 26.2), региональным законам и консультироваться с профессиональным бухгалтером/налоговым консультантом с учетом специфики вашей деятельности.