С 1 января 2025 года вступили в силу масштабные изменения в работу Упрощенной системы налогообложения (УСН)‚ предусмотренные Федеральным законом от № 389-ФЗ. Реформа затронула налоговые ставки‚ пороги доходов и численности персонала‚ а также порядок учета расходов. Ниже представлен подробный разбор актуальных параметров УСН на 2025 год.
Основные объекты налогообложения и базовые ставки
На УСН остаются два объекта налогообложения‚ но ставки для объекта «Доходы минус расходы» стали дифференцированными в зависимости от дохода.
Объект «Доходы» (УСН 6%)
- Базовая ставка: 6% от полученных доходов.
- Минимальный налог: 1% от доходов (платится‚ если расчетный налог 6% оказывается меньше 1% от доходов за счет вычета страховых взносов).
- Вычет взносов: ИП без сотрудников могут уменьшить налог на 100% уплаченных фиксированных страховых взносов за себя. ИП с сотрудниками и организации, на 50% начисленного налога за счет взносов за сотрудников.
Объект «Доходы минус расходы» (УСН 15% / 5% / 20%)
Здесь введено ступенчатое налогообложение в зависимости от величины дохода за налоговый (календарный) год:
| Годовой доход | Налоговая ставка | Примечание |
|---|---|---|
| До 60 млн руб. | 5% | Пониженная ставка (ранее была 15% для всех) |
| Свыше 60 млн руб. до 180 млн руб. | 15% | Базовая ставка |
| Свыше 180 млн руб. до 450 млн руб. | 20% | Повышенная ставка (новое звено) |
Важно: Ставка определяется по итогам года. Авансовые платежи за кварталы рассчитываются по ставке‚ соответствующей доходу на начало периода‚ но итоговый расчет и доплата/переплата производятся по годовой ставке в декларации.
Пороговые значения для применения УСН в 2025 году
Для права применения УСН (и сохранения его в течение года) необходимо соблюдать лимиты по доходам и численности сотрудников.
Лимит по доходам
- Максимальный доход за год: 450 млн рублей (ранее 200 млн руб.).
- Коэффициент дефлятора (К): Для 2025 года K = 1‚287 (утвержден Минэкономразвития).
- Фактический порог: 450 млн руб. × 1‚287 = 579‚15 млн рублей.
- Если доход превышает этот порог — право на УСН теряется с начала следующего квартала.
Лимит по численности персонала
- Максимальная среднесписочная численность: 130 человек (ранее 100 человек).
- Превышение лимита влечет потерю права на УСН с начала следующего квартала.
Лимит по остаточной стоимости основных средств
- Не должен превышать 150 млн рублей (лимит не индексируется дефлятором).
Новые правила уменьшения налога «Доходы минус расходы»
С 2025 года изменен механизм учета убытков прошлых лет и порядок применения ставок:
- Убытки прошлых лет: Их можно зачесть на уменьшение налоговой базы текущего года‚ но не более чем на 50% от базы текущего года (ранее — 100%). Незачтенная часть убытка переносится на будущие периоды бессрочно.
- Расходы на оплату труда: В состав экономически обоснованных расходов включены расходы на оплату труда (ФОТ) и страховые взносы по ним. Это позволяет легально снижать базу.
- Минимальный налог: Сохраняется в размере 1% от доходов (как и на УСН 6%).
Специальные режимы и пониженные ставки (5% и 0%)
Помимо общих правил‚ сохраняются и вводятся специальные ставки для отдельных категорий налогоплательщиков:
Ставка 5% (объект «Доходы»)
Применяется ИП и организациям‚ осуществляющим:
- Производство и реализацию собственной продукции (кроме подакцизных товаров).
- Оказание бытовых услуг населению (по утвержденному перечню).
- Деятельность по договорам подряда на капитальный ремонт общего имущества МКД.
- Условие: Доля доходов от такой деятельности должна составлять не менее 70% от общих доходов по УСН.
- Налог уменьшается на 100% взносов (ИП без наемников) или на 50% (ИП с наемниками/организации).
Ставка 0% (Новые регионы и СОТ)
- Новые регионы (ДНР‚ ЛНР‚ Запорожская‚ Херсонская области): Ставка 0% на объекте «Доходы» действует до г. для вновь зарегистрированных ИП/организаций (до г.) при выполнении условий (нет филиалов вне регионов‚ доход от деятельности в регионах ≥ 90%).
- Свободная экономическая зона (СЭЗ) и ТОР: Ставка 0% на объекте «Доходы» для участников СЭЗ/ТОР (срок действия зависит от срока действия зоны/порта).
- Социальное предпринимательство: Ставка 0% на объекте «Доходы» для ИП/организаций‚ включенных в реестр соцпредпринимателей (до г.).
Процентные доходы (НДФЛ) — важное уточнение для ИП на УСН
Хотя это не ставка УСН‚ ИП на упрощенке обязаны учитывать налог на процентные доходы по вкладам/счетам:
- Необлагаемый лимит на 2025 год (налог платится в 2026 г.): 210 000 рублей.
- Сумма процентов‚ превышающая лимит‚ облагается НДФЛ 13% (или 15% для налоговых резидентов с доходом свыше 5 млн руб./нерезидентов).
- Расчет и удержание производит налоговый орган автоматически на основании данных банков.
Сроки уплаты налога и сдачи декларации за 2025 год
Авансовые платежи (квартально)
- 1 квартал: до 28 апреля 2025 г.
- Полугодие: до 28 июля 2025 г;
- 9 месяцев: до 28 октября 2025 г.
- ИП: до 28 апреля 2026 г.
- Организации: до 31 марта 2026 г.
Сдача налоговой декларации
- Крайний срок: 27 апреля 2026 г. (для ИП и организаций).
- Декларация сдается электронно через личный кабинет налогоплательщика‚ ЭДО или оператора ЭДО.
Переход на УСН с 2025 года: ключевые даты
Если вы планировали перейти на УСН с 2025 года:
- Уведомление о переходе нужно было подать до 30 ноября 2024 г.
- Подача уведомления в декабре 2024 или январе 2025 года перехода на УСН с не дает права (переход возможен только с начала следующего календарного года).
- Исключение: вновь зарегистрированные ИП/организации могут выбрать УСН в заявлении о регистрации или в течение 30 дней с момента регистрации.
Резюме: какой процент налога выбрать в 2025 году?
Выбор объекта налогообложения зависит от структуры бизнеса:
| Ситуация | Рекомендуемый объект | Эффективная ставка |
|---|---|---|
| Высокие маржи‚ мало расходов (торговля‚ агентство‚ IT‚ консалтинг) | «Доходы» (6%) | ~1–6% (с учетом вычета взносов) |
| Производство‚ стройка‚ опт с низкой маржой‚ высокие затраты на закупки/ФОТ | «Доходы минус расходы» | 5% (до 60 млн дохода)‚ 15% (60–180 млн)‚ 20% (180–450 млн) |
| Производство своей продукции‚ бытовые услуги (доля ≥ 70%) | «Доходы» со ставкой 5% | 0–5% (с вычетом взносов) |
| Деятельность в новых регионах / СЭЗ / Соцпредпринимательство | «Доходы» со ставкой 0% | 0% (только страховые взносы) |
Реформа УСН 2025 года сделала режим более гибким за счет расширения лимитов (доход до ~579 млн руб.‚ штат до 130 чел.) и введения пониженной ставки 5% для малого бизнеса на объекте «Доходы минус расходы». Однако появилась сложность в виде ступенчатой шкалы ставок (5% → 15% → 20%) и ограничения зачета убытков (50% базы).
Рекомендация: Перед выбором объекта или сменой режима обязательно смоделируйте налоговую нагрузку на прогнозных цифрах доходов и расходов на год с учетом новых правил. Обратите внимание на возможность применения специальных ставок (5% или 0%)‚ если ваша деятельность подходит под критерии.
Статья подготовлена на основании НК РФ (ст. 346.12–346.26)‚ ФЗ № 389-ФЗ от ‚ Приказа Минэкономразвития о коэффициенте дефлятора на 2025 год. Информация актуальна на 2025 год. Для принятия решений рекомендуется консультироваться с профессиональным бухгалтером или налоговым консультантом.