Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 301-07-30

Реклама jurik.ru

Уступка права требования (цессия), распространённая хозяйственная операция, при которой первоначальный кредитор (цедент) передаёт право требования долга новому кредитору (цессионарию). Для цедента такая сделка имеет существенные налоговые последствия, которые необходимо корректно отразить в декларации по налогу на прибыль. Ошибки при заполнении отчётности могут привести к доначислениям, пеням и штрафам, поэтому важно понимать порядок признания доходов и расходов, а также особенности отражения убытка от уступки.

Нормативное регулирование

Порядок налогообложения операций по уступке права требования установлен статьёй 279 Налогового кодекса РФ. Форма декларации по налогу на прибыль организаций и порядок её заполнения утверждены приказом ФНС России. Перед составлением отчётности необходимо сверяться с актуальной редакцией порядка заполнения, поскольку форма декларации периодически обновляется.

Налоговые последствия у цедента

Уступка права требования до наступления срока платежа

Если цедент уступает право требования долга третьему лицу до наступления срока платежа, предусмотренного договором, то:

доходом признаётся сумма, полученная от цессионария (выручка от реализации права требования);
расходом — сумма уступаемого долга (стоимость реализованного права требования);
отрицательная разница признаётся убытком.

Ключевая особенность: размер убытка, принимаемого в налоговом учёте, ограничен. Убыток не может превышать сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учётом требований статьи 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором. Налогоплательщик вправе выбрать один из двух способов расчёта предельной величины:

исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующей валюты (ключевая ставка ЦБ РФ, увеличенная в 1,8 раза, для рублёвых обязательств);
исходя из ставки процента, подтверждённой в соответствии с методами, установленными разделом V.1 НК РФ (по сопоставимым долговым обязательствам).

Выбранный способ необходимо закрепить в учётной политике для целей налогообложения.

Уступка права требования после наступления срока платежа

Если уступка производится после наступления срока платежа, убыток от уступки признаётся в полном объёме на дату уступки права требования. Ограничение по нормированию в этом случае не применяется (ранее действовавшее правило о признании убытка частями — 50% и 50%, отменено).

Отражение в декларации по налогу на прибыль

Операции по уступке права требования отражаются в декларации следующим образом:

Лист 02 «Расчёт налога на прибыль организаций и авансовых платежей»

Строка 100 Приложения № 1 к Листу 02 — отражается выручка от реализации права требования как доход от реализации (сумма, причитающаяся от цессионария);
Строка 120 Приложения № 2 к Листу 02, отражается стоимость реализованного права требования (размер уступаемой задолженности);
Строка 150 Приложения № 2 к Листу 02 — отражается сумма убытка от реализации права требования, не принимаемая в целях налогообложения в текущем периоде (превышение убытка над предельной величиной при уступке до срока платежа).

Лист 05 «Расчёт налоговой базы по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке»

Финансовый результат от уступки права требования рассчитывается обособленно в Листе 05 декларации с видом операции «2» (реализация права требования). В нём указываются:

доходы от уступки права требования;
расходы, связанные с уступкой (стоимость уступленного требования);
финансовый результат (прибыль или убыток);
сумма убытка, принимаемая в текущем отчётном (налоговом) периоде с учётом ограничений статьи 279 НК РФ.

Прибыль от операции переносится в строку 120 Листа 02 и включается в общую налоговую базу. Убыток в пределах нормируемой величины также учитывается при формировании налоговой базы.

Типичные ошибки при заполнении декларации

Чтобы не допустить ошибок в декларации по налогу на прибыль, следует проверять отчётность, используя актуальный порядок заполнения, утверждённый приказом ФНС. На практике налогоплательщики чаще всего ошибаются в следующем:

Неправильное определение момента уступки (до или после срока платежа), что влияет на порядок признания убытка;
Признание убытка в полном объёме при уступке до наступления срока платежа без расчёта предельной величины;
Неверное заполнение Листа 05 — отсутствие обособленного расчёта финансового результата;
Ошибки при расчёте ежемесячных авансовых платежей по строкам 290–310 Листа 02, если доход от цессии повлиял на сумму выручки;
Нарушение контрольных соотношений между показателями Листа 05 и приложений к Листу 02.

Практический пример

Организация «А» (цедент) отгрузила товар организации «Б» на сумму 1 000 000 руб. со сроком оплаты 30 сентября. Не дожидаясь срока платежа, 1 августа организация «А» уступила право требования организации «В» за 800 000 руб.

Доход от уступки: 800 000 руб. (строка 100 Приложения № 1 к Листу 02);
Расход (стоимость требования): 1 000 000 руб. (строка 120 Приложения № 2 к Листу 02);
Убыток: 200 000 руб.;
Предельная величина убытка рассчитывается исходя из ключевой ставки ЦБ РФ × 1,8 за период с 1 августа по 30 сентября. Допустим, она составила 60 000 руб.;
В расходы текущего периода принимается 60 000 руб., а 140 000 руб. отражаются как не принимаемый убыток (строка 150 Приложения № 2 к Листу 02).

Уступка права требования: налоговые последствия у цедента и отражение в декларации по налогу на прибыль