Фраза «в части превышающей размер предоставляемой социальной выплаты» (или аналогичные конструкции: «в части‚ превышающей установленный лимит»‚ «суммы в части‚ превышающей…») является стандартной юридической формулировкой в российском праве. Она используется для определения границ применения льгот‚ освобождений от налогообложения‚ ограничений по исчислению доходов или баз для расчета выплат.
Данная конструкция означает‚ что правовой режим (льгота‚ освобождение‚ предельный размер) распространяется только на определенную базовую сумму. Все‚ что идет сверх этого порога‚ подлежит иному правовому регулированию: облагается страховыми взносами‚ не учитывается при расчете пенсии‚ подлежит удержанию НДФЛ и т.д.
Основные сферы применения формулировки Страховые взносы и налогообложение доходов физических лиц (НК РФ‚ ст. 422; ТК РФ‚ ст. 20.2)
Наиболее частое применение термина связано с исчислением страховых взносов к обязательному пенсионному‚ медицинскому и социальному страхованию. Статья 422 Налогового кодекса РФ устанавливает перечень выплат‚ не подлежащих обложению взносами. Для ряда выплат установлены количественные лимиты.
Пример: Выходное пособие и выплаты на период трудоустройства
Согласно п. 1 ст. 422 НК РФ и ст. 20.2 ТК РФ‚ суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства не подлежат обложению страховыми взносами в пределах определенных лимитов:
- В общем случае: в части‚ не превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка работника.
- Для работников организаций‚ расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных местностях: в части‚ не превышающей шестикратный размер среднего месячного заработка.
Следовательно‚ «в части превышающей» указанные лимиты данные суммы подлежат полному обложению страховыми взносами по общим правилам (в состав единого налогового платежа).
Другие виды выплат с лимитами (п. 1 ст. 422 НК РФ): - Материальная помощь (в пределах 4 000 руб. в налоговом периоде на каждого получателя‚ за исключением случаев‚ установленных законом).
- Выплаты по договорам страхования жизни/медицинского страхования (в пределах установленных лимитов).
- Выплаты по негосударственному пенсионному обеспечению (в пределах лимитов).
Во всех этих случаях формулировка «в части превышающей» определяет налоговую базу для расчета взносов.
Исчисление дохода для назначения социальных выплат из ГФСС (Правила исчисления‚ назначения‚ перерасчета и повышения размеров социальных выплат)
В системе обязательного социального страхования (ОСС) существует ограничение на доход‚ принимаемый к исчислению социальных выплат (временной нетрудоспособности‚ материнства и т.д.).
Согласно утвержденным Правилам‚ в случае неоднократного поступления социальных отчислений за один и тот же месяц от одного плательщика в пользу одного участника ОСС‚ суммарный доход‚ принимаемый для исчисления выплаты за данный месяц‚ не должен превышать десятикратного размера минимальной заработной платы (МРОТ)‚ установленной законом о республиканском/федеральном бюджете на соответствующий финансовый год.
Если фактический доход выше этого порога‚ то в части превышающей десятикратный МРОТ он не учитывается при расчете среднего заработка для выплаты больничного или декретного. Это защищает фонд от необоснованно высоких выплат при искусственном завышении начислений за отчетный период.
Ежемесячная денежная выплата (ЕДВ) и Набор социальных услуг (НСУ)
В сфере государственной социальной помощи (ФЗ от № 178-ФЗ) взаимодействие ЕДВ и НСУ также подразумевает механизм «превышения/дополнения».
- При оформлении ЕДВ инвалидам автоматически назначается НСУ (стоимость проезда‚ санаторно-курортное лечение‚ лекарства).
- Гражданин имеет право отказаться от НСУ в пользу увеличения размера ЕДВ. В этом случае размер ЕДВ повышается на стоимость набора социальных услуг.
- Размер ЕДВ также может быть выше базового при переводе на другую категорию получателей (например‚ по 5-ФЗ «О ветеранах»)‚ если имеется соответствующий льготный документ.
Здесь «часть‚ превышающая» базовый размер ЕДВ‚ формируется за счет монетизации НСУ или применения специальных федеральных законов.
Государственная социальная помощь малоимущим (ФЗ № 178-ФЗ)
Закон устанавливает жесткие рамки размера помощи‚ оказываемой в денежной форме:
- Размер помощи не может быть менее 400 рублей.
- Размер помощи не должен превышать установленных региональными нормами предельных значений (разницу между доходом семьи/одиночки и линией бедности/ПМ).
Если расчетный размер выплаты превышает региональный максимум‚ выплата производится в размере этого максимума‚ а «часть‚ превышающая» лимит‚ не выплачивается.
Социальные доплаты к пенсии
Согласно ст. 12.1 ФЗ «О государственных пенсиях…»‚ Правительство РФ вправе устанавливать размер социальной доплаты к пенсии‚ превышающий базовый размер‚ установленный законом (ч. 17 ст. 12.1‚ введена ФЗ от № 46-ФЗ). Это инструмент адресной поддержки отдельных категорий пенсионеров (например‚ блокадников‚ ветеранов ВОВ)‚ когда базовая доплата не покрывает потребности.
Практическое значение для бухгалтерии и HR-специалистов - Расчет страховых взносов: При начислении выходных пособий‚ материальной помощи‚ возмещения расходов на обучение/питание/проезд необходимо разделять базу на «в пределах лимита» (освобождено от взносов) и «в части превышающей лимит» (облагается взносами 30% / 15.1% в зависимости от вида выплаты). Ошибка ведет к начислению доп. начислений‚ пени и штрафов (ст. 122‚ 126 НК РФ).
- Заполнение отчетности (РСВ‚ 6-НДФЛ): В РСВ коды вида дохода (например‚ 2000‚ 2001‚ 2700 и др.) требуют раздельного отражения сумм‚ подлежащих и не подлежащих обложению. Сумма «в части превышающей» отражается в соответствующих графах базы взносов.
- НДФЛ: Важно отличать режим страховых взносов от режима НДФЛ. Лимиты по НДФЛ (например‚ 4 000 руб. на материальную помощь — п. 28 ст. 217 НК РФ) могут не совпадать с лимитами по взносам; Сумма‚ освобожденная от взносов‚ может быть облагаема НДФЛ и наоборот.
- Расчет больничных/декретных: При расчете среднего дневного заработка за расчетный период (2 календарных года) необходимо проверить‚ не превышает ли заработок за каждый календарный год предельный размер основы взносов (максимальную базу по ОПС на год). Заработок в части превышающей максимальную базу в расчет среднего заработка не включается.
Резюме
Формулировка «в части превышающей размер предоставляемой социальной выплаты / установленный лимит» является ключевым инструментом законодателя для:
- Обеспечения прогрессивности/справедливости налогообложения (обложение сверхдоходов/сверхвыплат).
- Ограничения бюджетных расходов на социальные гарантии (потолки выплат).
- Борьбы с оптимизацией налоговой базы (искусственное завышение зарплат перед больничным/увольнением).
Важно: Конкретные числовые значения лимитов (трехкратный/шестикратный заработок‚ 10 МРОТ‚ 4 000 руб.‚ максимальная база ОПС) ежегодно индексируются или меняются нормативными актами. При расчетах необходимо оперировать актуальными данными на дату возникновения права на выплату (дате увольнения‚ дате нетрудоспособности‚ дате начисления материальной помощи).
Статья подготовлена на основе нормативных актов РФ: Налоговый кодекс РФ (ст. 217‚ 422)‚ Трудовой кодекс РФ (ст. 20.2‚ 178)‚ ФЗ от № 178-ФЗ‚ ФЗ от № 5-ФЗ‚ Правила исчисления выплат из ГФСС‚ Постановления Правительства РФ. Информация актуальна на .