Амортизация, это постепенный перенос стоимости основных средств и нематериальных активов на себестоимость продукции, работ или услуг․ В российской практике бухгалтерского и налогового учёта существует несколько способов начисления амортизации, однако наиболее распространённым и универсальным является линейный метод․ Рассмотрим подробно, в каких случаях он применяется и в чём заключаются его особенности;

Суть линейного метода

Линейный способ предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования объекта — от первоначальной стоимости до полного её списания (или до остаточной стоимости)․ Сумма ежемесячных амортизационных отчислений остаётся неизменной на протяжении всего периода эксплуатации актива․

Формула расчёта выглядит следующим образом:

Ежемесячная амортизация = Первоначальная стоимость объекта / Срок полезного использования (в месяцах)

Например, если оборудование стоит 600 000 рублей, а срок полезного использования составляет 5 лет (60 месяцев), то ежемесячная амортизация составит 10 000 рублей․

Когда линейный метод применяеться в обязательном порядке

Существуют ситуации, когда выбора у организации нет, линейный метод является обязательным:

• В налоговом учёте — в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств и нематериальных активов, входящих в 8–10 амортизационные группы (со сроком полезного использования свыше 20 лет), согласно статье 259 НК РФ;
• В бюджетных (государственных) учреждениях — амортизация по всем объектам амортизируемого имущества (основным средствам и нематериальным активам) начисляется только линейным методом (пункт 84 Инструкции № 157н);
• Для организаций, применяющих упрощённые способы учёта — линейный метод является наиболее простым и рекомендуемым вариантом․

Когда линейный метод выбирают добровольно

Помимо обязательных случаев, линейный способ целесообразно применять в следующих ситуациях:

1. Стремление сблизить бухгалтерский и налоговый учёт․ Если в налоговом учёте применяется линейный метод, то его использование и в бухгалтерском учёте позволяет избежать возникновения временных разниц и упростить применение ПБУ 18/02․
2. Равномерное получение экономических выгод от актива․ Если объект основных средств приносит доход примерно одинаково на протяжении всего срока службы (например, офисные здания, мебель, складские помещения), линейный метод наиболее точно отражает характер его использования․
3. Простота расчётов․ Линейный способ не требует сложных вычислений, легко проверяется при аудите и удобен для планирования затрат․
4. Стабильность финансовой отчётности․ Равномерные амортизационные отчисления не создают скачков в себестоимости и прибыли, что важно для инвесторов и кредиторов․
5. Отсутствие ускоренного износа оборудования․ Если техника не подвержена быстрому моральному старению, ускоренные методы амортизации не дают преимуществ․

Сравнение с другими методами

В бухгалтерском учёте помимо линейного существуют и другие способы начисления амортизации:

• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ)․

Нелинейные методы оправданы, когда оборудование интенсивно изнашивается в первые годы эксплуатации или когда амортизацию логично привязать к объёму выпуска продукции․ Однако во всех остальных случаях линейный метод остаётся оптимальным решением․

Закрепление в учётной политике

Важно помнить, что выбранный способ начисления амортизации должен быть закреплён в учётной политике организации․ При этом в налоговом учёте изменить метод (с линейного на нелинейный и обратно) можно только с начала очередного налогового периода, причём переход с нелинейного метода на линейный возможен не чаще одного раза в пять лет․

Линейный метод начисления амортизации используется как в обязательном порядке (для отдельных групп имущества в налоговом учёте и для бюджетных учреждений), так и добровольно — когда организация стремится к простоте расчётов, сближению бухгалтерского и налогового учёта и равномерному распределению затрат․ Это самый понятный, прозрачный и широко применяемый способ, подходящий большинству организаций и видов основных средств․