Самое главное помнить, что порядок учета вознаграждения исполнителей по гражданско‑правовым договорам (ГПХ) регулируется не только Налоговым кодексом РФ, но и Трудовым кодексом, а также нормативными актами Федерального фонда «Обязательное пенсионное страхование».

Что такое фонд оплаты труда (ФОТ)

ФОТ – это совокупность всех денежных выплат, направленных работникам организации за труд. К ФОТ традиционно относят:

• основную заработную плату;
• надбавки, премии, отпускные, выплаты за сверхурочную работу;
• компенсацию за использование рабочего места, проездные компенсации и др.

Гражданско‑правовой договор (ГПХ) – особенности

ГПХ регулируется Гражданским кодексом РФ. Основные отличия от трудового договора:

1. Предмет договора – выполнение конкретного результата (услуги, работы), а не обеспечение трудового процесса.
2. Оплата производится за явно оговорённый результат, а не за отработанное время.
3. Социальные гарантии (отпуск, больничные, пенсионные начисления) в обычном понимании не предоставляются.

Как учитывается оплата по ГПХ в бухгалтерском учёте

Для целей бухгалтерского учета выплаты по ГПХ отражаются на счёте 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами” (подсчёт по контрагенту). При этом:

• Дт 76 Кт 50 – если оплата производится наличными;
• Дт 76 Кт 51 – если оплата производится безналичным расчётом;
• Налоговый учёт: удерживается НДФЛ (13 % при ставке по базовой ставке) и страховые взносы в ПФР, ФСС и ФОМС, если исполнитель имеет статус «самозанятый» или если договор считается трудовым в силу фактических обстоятельств.

Входит ли оплата по ГПХ в ФОТ?

Ответ неоднозначен и зависит от двух факторов:

1. Наличие признаков трудовых отношений. Если выплаты по ГПХ регулярны, одинаковы в каждый месяц и/или работают по графику, налоговые органы могут квалифицировать такие отношения как трудовые. В этом случае сумма оплаты включается в ФОТ.
2. Учет в нормативных документах организации. Многие компании в своих внутренних политиках рассматривают выплаты по ГПХ как расходы на оплату труда (ст. 221, 226 НК РФ) и включают их в расчёт ФОТ для целей расчёта страховых взносов, премий и социальных фондов.

• Если договор ГПХ оформлен корректно (чётко определён результат, оплата разовая или проектная, нет фиксированных ежемесячных сумм) – в ФОТ не включается и учитывается как прочие расходы.
• Если же выплаты по ГПХ по своей природе похожи на заработную плату (регулярные, одинаковые, привязанные к отработанному времени) – они обязаны быть включены в ФОТ в соответствии с рекомендациями ФНС и ПФР.

Налоговые и страховые последствия

Независимо от того, попадают выплаты в ФОТ или нет, закон требует:

• Удержать НДФЛ в размере 13 % (или по прогрессивной шкале, если доход превышает 5 млн руб в год).
• Уплатить страховые взносы:
  • ПФР – 22 %
  • ФСС (страхование от несчастных случаев) – от 0,2 % до 8,5 % в зависимости от класса риска.
  • ФОМС – 5,1 %.
• Сроки уплаты такие же, как и по обычному трудовому договору: 15 числа месяца, следующего за отчётным (для НДФЛ) и 20 числа (для страховых взносов).

Практические рекомендации работодателю

Очень важно подойти к оформлению договоров ГПХ ответственно, чтобы избежать риска перераспределения расходов в ФОТ и последующего штрафа.

• Чётко формулируйте предмет договора – результат работы, а не объём труда.
• Указывайте способ и срок расчёта (по факту сдачи результата, а не по календарному плану).
• Не создавайте «ежемесячные фиксированные выплаты» без привязки к результату.
• Внутренний регламент бухгалтерии должен предусматривать отдельный аналитический счёт для расходов по ГПХ (например, 76.1 «Выплаты по договорам ГПХ»).
• При сомнительных договорах – проконсультируйтесь с налоговым консультантом или юридическим отделом.

Типичные ошибки

1. Считать, что любые выплаты по ГПХ автоматически не учитываются в ФОТ.
2. Не удержать НДФЛ и страховые взносы, полагая, что исполнитель сам за себя.
3. Не оформить акт выполненных работ – без него налоговые органы могут признать факт скрытого трудового договора.
4. Не вести отдельный журнал выписок и актов, что усложняет проверку в случае аудита.

Список контактов для обращений

Если у вас возникли вопросы по учёту, налогообложению или юридической квалификации договоров ГПХ – обращайтесь в указанные подразделения. Ниже представлены основные контакты с коротким описанием их компетенций:

• Бухгалтерия (отдел расчётов с персоналом) –
  Что решает: правильное отражение выплат по ГПХ в бухгалтерском учёте, расчёт НДФЛ и страховых взносов.
  Контакт: accounting@company.ru, тел. +7 (495)  ‑23‑45‑67
• Юридический отдел –

  Что решает: проверка соответствия договоров требованиям ГК РФ, определение наличия признаков трудовых отношений.
  Контакт: legal@company.ru, тел. +7 (495)  ‑23‑45‑68

• Налоговый консультант (внешняя фирма «Аудит‑Плюс») –
  Что решает: разъяснение налоговых обязательств, подготовка отчетности по выплатам ГПХ.
  Контакт: tax@auditplus.ru, тел. +7 (495)  ‑87‑65‑43
• HR‑отдел (управление персоналом) –
  Что решает: согласование условий ГПХ с политикой компании, контроль за выполнением нормативов ФОТ.
  Контакт: hr@company.ru, тел. +7 (495)  ‑23‑45‑69
• Служба внутреннего контроля –
  Что решает: проведение проверок соблюдения правил ведения договоров ГПХ, аудит расходов.
  Контакт: control@company.ru, тел. +7 (495)  ‑23‑45‑70

Оплата по договору ГПХ может как входить, так и не входить в фонд оплаты труда. Ключевым фактором является наличие (или отсутствие) признаков трудовых отношений. При правильном оформлении и учёте такие выплаты рассматриваются как прочие расходы на оплату труда и не включаются в ФОТ, однако налоговые обязательства остаются неизменными.

Для избежания ошибок рекомендуется:

• Регулярно проверять договоры на соответствие требованиям законодательства;
• Вести отдельный аналитический учёт выплат по ГПХ;
• Консультироваться с профильными специалистами (бухгалтерия, юристы, налоговый консультант).

Если у вас остались вопросы, свяжитесь с любым из указанных выше контактов – специалисты помогут решить любую проблему, связанную с учётом и налогообложением договоров ГПХ.

Дата публикации: