Оплата больничного листа — одна из типовых операций в бухгалтерском учете любой организации. В 2021 году в России действовали особые правила: с 1 января 2021 года проект ФСС «Прямые выплаты» распространился на всю территорию страны. Это существенно изменило порядок отражения пособий по временной нетрудоспособности в учете работодателя. Рассмотрим подробно, какие проводки делались при начислении больничного в 2021 году.
Общие принципы оплаты больничного в 2021 году
Порядок назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности регулируется Федеральным законом от № 255-ФЗ. Согласно законодательству:
- первые три дня болезни (при заболевании или травме самого работника) оплачивает работодатель за счет собственных средств;
- начиная с четвертого дня пособие выплачивается напрямую из Фонда социального страхования (ФСС РФ);
- по некоторым основаниям (уход за больным ребенком или членом семьи, карантин, протезирование, долечивание в санатории) пособие с первого дня полностью выплачивает ФСС.
С 2021 года механизм «прямых выплат» стал обязательным для всех регионов. Это означает, что работодатель больше не начисляет в учете ту часть пособия, которую выплачивает ФСС,, он лишь передает в фонд необходимые сведения и документы.
Счета, используемые для учета больничных
Для отражения расчетов с работниками по оплате больничных листов применяются следующие счета бухгалтерского учета (План счетов, утвержденный Приказом Минфина РФ от № 94н):
- счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», начисление и выплата пособия;
- счета 20, 23, 25, 26, 29, 44 — счета учета затрат, на которые относится часть пособия за счет работодателя;
- счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — расчеты с ФСС (актуально для переходящих выплат и пособий, полностью оплачиваемых фондом в отдельных ситуациях);
- счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» — удержание НДФЛ;
- счета 50, 51 — выплата пособия из кассы или с расчетного счета.
Основные проводки по начислению больничного листа в 2021 году
Начисление пособия за первые три дня за счет работодателя
Часть пособия, которую оплачивает работодатель, относится на расходы организации в зависимости от того, в каком подразделении трудится работник:
Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) — Кт 70 — начислено пособие по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни за счет средств работодателя.
Например, для работника основного производства используется счет 20, для административного персонала — счет 26, для продавцов — счет 44.
Начисление пособия за счет средств ФСС
В условиях прямых выплат (а в 2021 году они действовали уже по всей России) работодатель не отражает в учете часть пособия, выплачиваемую ФСС напрямую работнику. Фонд сам перечисляет деньги на счет работника.
Однако в переходный период или в ситуациях, когда организация еще действовала по зачетному принципу (например, по больничным, открытым до 2021 года), использовалась проводка:
Дт 69.1, Кт 70 — начислено пособие за счет средств ФСС.
Удержание НДФЛ
Пособие по временной нетрудоспособности облагается НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ), при этом налог удерживается как с части работодателя, так и с части ФСС (фонд удерживает налог самостоятельно как налоговый агент по своей части):
Дт 70 — Кт 68.1 — удержан НДФЛ с суммы пособия, выплачиваемой работодателем.
Выплата пособия работнику
Дт 70 — Кт 51 (50), перечислено пособие на банковскую карту работника или выдано из кассы;
Пособие за счет работодателя выплачивается в ближайший день выплаты заработной платы.
Страховые взносы с больничных
Важный момент: пособия по временной нетрудоспособности не облагаются страховыми взносами (пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ); Это касается и той части, которую оплачивает работодатель за первые три дня. Следовательно, проводки по начислению взносов на сумму больничного не делаются, а в расчете по страховым взносам (РСВ) сумма пособия отражается в составе выплат, не подлежащих обложению.
Пример с проводками
Работник болел 10 календарных дней. Сумма пособия — 15 000 руб., из них:
- 4 500 руб., за счет работодателя (3 дня);
- 10 500 руб. — за счет ФСС (7 дней, выплачивает фонд напрямую).
Проводки работодателя:
- Дт 20 — Кт 70 — 4 500 руб. — начислено пособие за первые три дня;
- Дт 70 — Кт 68.1 — 585 руб. (4 500 × 13%) — удержан НДФЛ;
- Дт 70 — Кт 51, 3 915 руб., выплачено пособие работнику.
Часть пособия в размере 10 500 руб. в учете работодателя не отражаеться — ее начисляет и выплачивает ФСС.
Особенности для бюджетных организаций
В бюджетных учреждениях применяется свой план счетов (Приказ Минфина РФ от № 157н). Начисление пособия за первые три дня отражается по дебету счета 0 401 20 266 (или счетов затрат 0 109 хх 266) и кредиту счета 0 302 66 730 «Расчеты по прочим выплатам». Оплата больничного уволенному сотруднику отражается по КВР 321 в увязке с КОСГУ 264.
Отражение больничного в 1С
В программе 1С:Бухгалтерия 8.3 больничный лист оформляется документом «Больничный лист» (раздел «Зарплата и кадры»). После проведения документа программа автоматически формирует проводки:
- Дт 20.01 (иной счет затрат) — Кт 70 — начисление пособия за счет работодателя;
- Дт 70 — Кт 68.01 — удержание НДФЛ.
Проверить сформированные проводки можно по кнопке «Дт/Кт» в проведенном документе.
В 2021 году ключевой особенностью учета больничных стал повсеместный переход на прямые выплаты из ФСС. Работодатель начисляет в учете только пособие за первые три дня болезни работника проводкой Дт 20 (25, 26, 44) — Кт 70, удерживает с него НДФЛ (Дт 70 — Кт 68.1) и выплачивает работнику (Дт 70 — Кт 50, 51). Страховые взносы на суммы пособий не начисляются. Часть пособия за счет ФСС в бухгалтерском учете работодателя при прямых выплатах не отражается.