Вопрос о том, включается ли сумма налога на добавленную стоимость (НДС) в состав расходов по налогу на прибыль, является одним из самых частых и принципиальных в налоговом учете. От правильного ответа зависит величина налоговой базы и, как следствие, сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет.

Краткий ответ: НДС, как правило, НЕ входит в расходы по налогу на прибыль, если он подлежит вычету (то есть может быть принят к вычету по налогу на добавленную стоимость). Однако существуют важные исключения, когда НДС становится частью затрат организации.

Общее правило: НДС исключается из расходов (ст. 252, 254, 270 НК РФ)

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (НК РФ), в расходы по налогу на прибыль не включаются суммы налогов, сборов и иных обязательных платежей, за исключением случаев, прямо предусмотренных Кодексом.

Однако для НДС действует специальный механизм, закрепленный в статьях 254 (материальные расходы) и 270 (амортизируемое имущество) НК РФ:

• При приобретении товаров, работ, услуг, имущества: сумма расходов определяется без учета суммы НДС, выделенной покупателю в счете-фактуре (или ином документе), если этот НДС принят к вычету в порядке, установленном главой 21 НК РФ (ст. 171–172 НК РФ).
• Логика: НДС, это косвенный налог. Организация выступает лишь посредником, собирающим его у конечного потребителя и перечисляющим в бюджет. «Свой» НДС (входящий) компания восстанавливает за счет бюджета (вычетом), поэтому он не является ее экономическими затратами.

Пример

ООО «Альфа» купила оборудование за 1 200 000 руб. (в т.ч. НДС 200 000 руб.). НДС принят к вычету.

• По НДС: Вычет 200 000 руб.
• По налогу на прибыль: Первоначальная стоимость ОС = 1 000 000 руб. (без НДС). Амортизация будет начисляться от 1 млн руб.

Исключения: когда НДС ВХОДИТ в расходы по налогу на прибыль

НДС включается в стоимость актива / расходы (становится «невозвратным») в следующих основных случаях:

НДС не принят к вычету (п. 2 ст. 170, п. 4 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ)

Если по закону НДС не может быть принят к вычету, он становится частью затрат покупателя.

• Приобретение товаров/услуг для нужд, не связанных с получением доходов, облагаемых НДС (например, для реализации освобожденных от НДС операций — мед. услуги, образование, экспорт с нулевой ставкой без подтверждения, или для личных нужд учредителей).
• Покупка автомобилей (кроме спецтехники, автобусов, такси, автошкол и т.д. — п. 4 ст. 172 НК РФ). НДС по приобретенным легковым авто не вычитается, а увеличивает первоначальную стоимость ОС / материальные расходы.
• Строительство объектов для собственных нужд, не связанных с предпринимательской деятельностью.
• Расходы на представительские цели (в пределах нормы 4% от фонда оплаты труда) — НДС по ним не вычитается (п. 2 ст. 170 НК РФ), значит, он входит в расходы по налогу на прибыль.

Отсутствие документа, дающего право на вычет (п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ)

Если у покупателя нет правильно оформленного счета-фактуры (УПД, КСФ) или иного первичного документа, установленного законом, НДС вычесть нельзя. Следовательно, он входит в расходы по налогу на прибыль в полном объеме (с НДС).

НДС, выделенный поставщиком, применяющим специальные режимы

• УСН / Патент / ЕСХН / АУСН: Организации и ИП на этих режимах не являются плательщиками НДС (кроме случаев уплаты НДС как налогового агента или при импорте). Они не выделяют НДС в счетах-фактурах (кроме добровольной регистрации). Если поставщик на УСН выставил счет без выделения НДС — вопроса нет, расход = сумма счета.
• Если поставщик на УСН добровольно зарегистрировался по НДС и выделил НДС в счете-фактуре, покупатель принимает его к вычету, и в расходы по налогу на прибыль НДС не входит.

Ввоз товаров на таможенную территорию ЕАЭС (Импорт)

НДС, уплаченный при ввозе товаров (таможенный НДС), принимается к вычету покупателем на основании таможенной декларации (ГТД).

• Если вычет принят — НДС не входит в стоимость товаров / расходы.
• Если вычет НЕ принят (нет оснований, просрочены сроки, товары для невычетных операций) — НДС входит в первоначальную стоимость товаров (материальные расходы).

НДС по авансам, полученным от покупателей (для продавца)

Это специфический момент. При получении аванса продавец исчисляет НДС и сдает его в бюджет. Для продавца этот НДС — обязательство перед бюджетом, а не расход. В расходы по налогу на прибыль он не входит. При отгрузке товара продавец формирует расходы (себестоимость) без НДС.

Специфические ситуации и спорные моменты

НДС по восстановленным суммам (ст. 170 НК РФ)

Если организация ранее приняла НДС к вычету, но позже возникли основания для его восстановления (например, товар списан, украден, использован для невычетных операций), восстанавливаемая сумма НДС не включается в расходы по налогу на прибыль (позиция Минфина, судебная практика). Это увеличение налоговой базы по НДС, а не убыток по налогу на прибыль.

Исключение: Если НДС восстанавливается в связи с невозвратом аванса (п. 3 ст. 170 НК РФ) — позиция ведомств может отличаться, но преобладает мнение, что это не расход по налогу на прибыль.

НДС при уничтожении товаров из-за форс-мажора (БПЛА, пожары и т.д.)

Актуальная тема (ссылка на письмо Минфина от в предоставленных данных). Если товары уничтожены вследствие действий БПЛА (военные действия):

• По НДС: Восстанавливать НДС не нужно (льготное положение).
• По налогу на прибыль: Убыток (стоимость товаров) учитывается во внереализационных расходах. Поскольку НДС не восстанавливался, он остался «внутри» стоимости товаров, списанной на расходы. То есть фактически НДС ушел в расходы через себестоимость уничтоженных товаров.

Разногласия с покупателем по объемам услуг (судебные споры)

Если поставщик выставил счет-фактуру, а покупатель не согласен с объемом/стоимостью и не принимает к вычету НДС (или принимает частично):

• У продавца: НДС сдан в бюджет. Выручка по налогу на прибыль учитывается по отгрузке (без НДС). Расходы (себестоимость) — без НДС.
• У покупателя: Если НДС не принят к вычету (нет подтверждения объемов, нет подписанного акта), НДС входит в его расходы/стоимость. Если спор разрешится в пользу покупателя позже, он сделает вычет, а расходы по налогу на прибыль скорректирует (уменьшит) в том налоговом периоде, когда получил право на вычет (п. 4 ст. 272 НК РФ — корректировка первоначальной стоимости).

Почтовые расходы и авансовые отчеты (из предоставленных данных)

Если сотрудник купил марки/конверты (Почта России) и в чеке выделен НДС:

• Организация на ОСНО имеет право принять этот НДС к вычету (на основании чека/квитанции, если реквизиты заполнены верно).
• В авансовом отчете сотрудник отчитывается по полной сумме (с НДС).
• В бухучете: НДС выделяется на счете 19, расходы (Дт 44/26/91) — без НДС.
• В налоговом учете: Расходы признаются без НДС.

Сводная таблица для быстрой проверки

Бухгалтерский учет vs Налоговый учет: важные отличия

Часто бухгалтеры путают правила ПБУ 10/99 (ФСБУ 26/2020) и НК РФ.

• Бухучет (ФСБУ 26/2020): НДС всегда входит в первоначальную стоимость запасов/ОС/расходов, если он не подлежит вычету по закону (например, НДС по строительству объектов под сдачу в аренду с НДС, вычитается, а под аренду без НДС, входит в стоимость). Но даже если НДС вычитается, в бухучете он сначала увеличивает стоимость (Дт 08/10/44, Кт 19), а потом вычитается (Дт 19 — Кт 68). На балансе стоимость формируется с НДС (если вычет не принят сразу) или без НДС (если принят сразу).
• Налоговый учет (НК РФ): Жесткое правило: если НДС может быть принят к вычету (есть право и документы) — он НЕ входит в расходы/стоимость никогда, даже если компания по какой-то причине не воспользовалась правом на вычет (пропустила сроки, забыла). Налоговый учет не прощает упущенных вычетов — расходы формируются так, будто вычет принят.

Практический алгоритм действий бухгалтера

1. Получен счет-фактура / УПД / чек / ГТД. Проверить корректность реквизитов (ИНН, КПП, название, сумма НДС выделена отдельно).
2. Определить назначение закупки. Куда пойдут товары/услуги? На реализацию с НДС (общая/нулевая ставка) -> вычет есть. На реализацию без НДС (освобождение, УСН-покупатель) -> вычета нет. На личные нужды/представительство/авто -> вычета нет.
3. Проверить контрагента. Плательщик НДС ли он? Если УСН/Патент/ЕСХН без рег. по НДС — НДС в документе быть не должно (или он не дает права на вычет).
4. Сформировать проводки по налоговому учету:
   • Если вычет ЕСТЬ: Расход / Стоимость ОС = Сумма по документу МИНУС НДС.
   • Если вычета НЕТ: Расход / Стоимость ОС = Сумма по документу ПЛЮС НДС (то есть полная сумма).
5. Отразить ПНР (если нужно) в строке 2300 Отчета о финансовых результатах (или через счета 09/77/68 в бухучете по ПБУ 18/02).

Резюме

НДС не входит в расходы по налогу на прибыль, если:

• Вы являетесь плательщиком НДС (ОСНО);
• Товары/работы/услуги приобретены для деятельности, дающей право на вычет (реализация с НДС 20%/10%/0%);
• У вас есть надлежащий первичный документ (СФ/УПД/ГТД/КСФ);
• Нет прямого запрета НК РФ на вычет (не авто, не представрасходы, не невычетная деятельность).

НДС входит в расходы по налогу на прибыль (становится частью стоимости), если:

• НДС не вычитается по закону (авто, представрасходы, закупки под освобождение/УСН);
• Нет документа, дающего право на вычет (нет СФ, ошибки в СФ, потерян);
• Поставщик — не плательщик НДС (УСН, Патент, ЕСХН) и НДС не выделял (тогда его просто нет в цене);
• Вы упустили сроки представления документов для вычета (п. 4 ст. 172 НК РФ — 3 года) — НДС остается в расходах навсегда.

Грамотное разделение потоков «НДС вычетный» / «НДС невычетный» на этапе первичного учета и заведения счетов аналитики (подсчетов к счетам 19, 44, 26, 08, 20), залог правильного расчета и налога на прибыль, и НДС, и отсутствия претензий при проверках.

Данная статья носит информационный характер. Налоговое законодательство меняется, судебная практика развивается. При принятии решений по конкретным бизнес-ситуациям рекомендуется обращаться к актуальной редакции НК РФ и консультироваться с профессиональными налоговыми советниками.