Субсидии на иные цели — один из распространенных видов финансового обеспечения государственных (муниципальных) учреждений․ Однако не всегда выделенные средства используются в полном объеме в текущем финансовом году․ В таких случаях возникает вопрос о возврате неиспользованных остатков в бюджет․ В данной статье подробно рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете операций по возврату остатков субсидий прошлых лет․

Общие положения

Субсидии на иные цели предоставляются учреждениям в соответствии с бюджетным законодательством на основании соглашений, в которых определяются цели, условия предоставления и порядок использования средств․ Как правило, соглашением предусмотрено, что неиспользованный остаток субсидии подлежит возврату в бюджет, если иное не установлено условиями предоставления․

Основные ситуации, при которых возникает обязанность возврата остатков:

• неиспользование субсидии в полном объеме по состоянию на конец финансового года;
• невыполнение показателей, установленных соглашением о предоставлении субсидии;
• выявление факта нецелевого использования средств контролирующими органами;
• приобретение за счет целевых субсидий некачественного оборудования (при расторжении контракта с поставщиком);
• излишнее перечисление субсидии учредителем․

Нормативная база

При отражении операций по возврату остатков субсидий следует руководствоваться:

• Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета (приказ Минфина России № 157н);
• Инструкцией № 174н — для бюджетных учреждений;
• Инструкцией № 183н — для автономных учреждений;
• Инструкцией № 162н, для органов власти и казенных учреждений;
• разъяснениями Минфина России (в частности, письмо от № 02-06-07/6939)․

Бухгалтерские записи по возврату остатков субсидий прошлых лет

Начисление задолженности по возврату

Операции по возврату остатков субсидий отражаются на счете 5 303 05 000 «Расчеты по платежам в бюджет» (пункты 147, 151, 255 Порядка применения Единого плана счетов)․ При этом важно учитывать, к какому периоду относится возвращаемая субсидия․

Если возвращается остаток субсидии прошлых лет, начисление задолженности отражается с применением счета учета доходов текущего финансового года, поскольку доходы прошлых периодов уже закрыты:

• Дебет 4 401 10 131 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» (либо иной соответствующий счет доходов) — Кредит 4 303 05 730 «Увеличение кредиторской задолженности по платежам в бюджет» — начислена задолженность по возврату остатка субсидии прошлых лет․

Обратите внимание: при возврате субсидии прошлого года применяется дебет счета 4 401 10 131 вместо счета 4 401 40 131 (доходы будущих периодов), поскольку доходы будущих периодов по субсидиям прошлых лет уже были отнесены на доходы соответствующих отчетных периодов․

Перечисление средств в бюджет

Фактический возврат денежных средств отражается следующей корреспонденцией:

• Дебет 4 303 05 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по платежам в бюджет» — Кредит 4 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства» — перечислен остаток субсидии в бюджет (с одновременным отражением на забалансовом счете 18)․

Отражение у учредителя (органа власти)

Учредитель, в свою очередь, отражает начисление доходов от возврата остатков субсидий с использованием счета 1 205 36 560 «Расчеты по поступлениям от возврата дебиторской задолженности прошлых лет» (по возвратам прошлых лет) или счета 1 205 31 560 (по возвратам текущего года):

• Дебет 1 205 36 560 — Кредит 1 401 10 180 — начислены доходы от возврата остатков субсидий прошлых лет;
• Дебет 1 210 02 000 (1 304 05 000) — Кредит 1 205 36 660 — поступили средства в бюджет․

Особенные ситуации

Возврат при невыполнении показателей соглашения

Если требование о возврате предъявлено после того, как учреждение сформировало и представило годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, корректировать отчетность не требуется․ Это подтверждено письмом Минфина России от № 02-06-07/6939․ Операция отражается в учете текущего периода;

Возврат при приобретении некачественного оборудования

Если за счет целевой субсидии было приобретено некачественное оборудование и поставщик вернул денежные средства, восстановленные остатки субсидии прошлых лет подлежат возврату в бюджет в общеустановленном порядке — через счет 4 303 05 000․

Подтверждение потребности в остатках

В отдельных случаях учреждение вправе не возвращать остаток, а подтвердить потребность в нем на очередной финансовый год в порядке, установленном учредителем․ При положительном решении остаток засчитывается в счет субсидии очередного года, и возврат не производится․

Отражение в отчетности

Операции по возврату остатков субсидий отражаются:

• в Отчете о финансовых результатах деятельности (ф․ 0503721) — по соответствующим строкам доходов;
• в Отчете о движении денежных средств (ф․ 0503723);
• в Справке о заключении учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф․ 0503710)․

Возврат остатков субсидий прошлых лет — операция, требующая внимательного подхода к выбору корреспонденций счетов и кодов КОСГУ․ Ключевые моменты:

1. Начисление задолженности по возврату отражается через счет 4 303 05 000 в корреспонденции со счетом доходов текущего года 4 401 10 131․
2. Отчетность прошлых периодов при предъявлении требования после ее сдачи не корректируется․
3. Перечисление средств оформляется через счет 4 201 11 000 с отражением на забалансовом счете 18․
4. При наличии возможности подтверждения потребности в остатках целесообразно использовать этот механизм, чтобы избежать возврата средств․

Правильное отражение операций по возврату субсидий позволит учреждению избежать замечаний со стороны контролирующих органов и обеспечить достоверность бюджетной отчетности․