С 1 января 2025 года в Российской Федерации вступил в силу новый местный налог — туристический налог. Он полностью заменил экспериментальный курортный сбор, действие которого прекратилось 31 декабря 2024 года. Главное отличие нового платежа: налогоплательщиками становятся не туристы, а бизнес-субъекты, предоставляющие гостиничные услуги. Ниже представлен подробный обзор правил расчета, ставок, льгот и порядка уплаты на основании НК РФ (ст. 418.1–418.5) и разъяснений ведомств.

Правовая основа и статус налога

Туристический налог введен Федеральным законом от № 176-ФЗ, который внес соответствующие изменения в Налоговый кодекс РФ (Глава 33.1, ст. 418.1–418.5).

• Вид налога: местный.
• Территория действия: вводится решением представительного органа муниципального образования или города федерального значения. Если нормативный акт не принят — налог на данной территории не взимается.
• Цель: полученные средства направляются на строительство и благоустройство курортной и туристической инфраструктуры.

Налогоплательщики: кто платит, а кто нет

Согласно ст. 418.2 НК РФ, налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели (ИП), осуществляющие деятельность по предоставлению мест для временного проживания (гостиничные услуги).

Ключевые исключения (не платят налог):

• ИП и самозанятые, сдающие в аренду квартиры и апартаменты. Данные объекты не относятся к средствам размещения в понимании закона о туристической деятельности, поэтому с них налог не взимается.
• Субъекты, не оказывающие гостиничные услуги (например, предоставляющие жилье по договорам найма жилого помещения на длительный срок).

Объект налогообложения и налоговая база

Объект налогообложения (ст. 418.3 НК РФ): предоставление мест для временного проживания в отелях, хостелях, лагерях, санаториях и иных средствах размещения.

Налоговая база (ст. 418.4 НК РФ): доход (выручка), полученный от предоставления мест для временного проживания, определенный по накоплению с начала налогового периода.

Важные нюансы базы:

• В базу не включается стоимость дополнительных услуг (питание, экскурсии, прокат, лечение), если они выделены в договоре/чеке отдельно от проживания.
• Безвозмездное предоставление: если размещение оказывается бесплатно (база = 0), налог все равно уплачивается, но в минимальном размере (см. раздел 5).

Налоговая ставка: пределы и установление

Согласно ст. 418.5 НК РФ, ставку устанавливают местные власти (представительные органы муниципалитетов), но в пределах федеральных лимитов:

• Максимальная ставка: 1% от стоимости проживания (налоговой базы).
• Минимальная ставка: не установлена как процент, но установлен минимальный размер налога в абсолютном выражении (см. ниже).

Местные власти могут устанавливать дифференцированные ставки в зависимости от категории средства размещения (звездность, тип: отель, кемпинг, санаторий и т.д.).

Минимальный налог: 100 рублей в сутки

Это критически важное нововведение, зафиксированное в письме Минфина России от № 03-05-08/96119 и подтвержденное ФНС.

• Если стоимость проживания равна нулю (безвозмездное размещение) или рассчитанный по ставке налог ниже минимума, уплачивается минимальный налог.
• Размер: 100 рублей за каждые сутки проживания каждого гостя (физического лица), с которым заключен договор.
• Расчет ведется по количеству суток проживания человека, а не по номерам.

Особенности для санаториев и организаций здравоохранения

Согласно письму ФНС России от № СД-4-3/14600, для санаториев и подобных организаций применяется специальный режим:

• Они платят налог исключительно по минимальной ставке (100 руб./сутки на человека).
• При расчете учитывается только количество суток проживания человека, с которым заключен договор. Количество человек в номере не влияет на расчет (платя за «человеко-сутки»).
• Стоимость лечебных услуг в налоговую базу не включается.

Льготы и освобождения от уплаты

Закон (ст. 418.4 НК РФ) устанавливает федеральный перечень лиц, за которых налог не удерживается и не уплачивается (база по ним = 0, мин. налог не применяется):

1. Дети до 18 лет (в т.ч. инострацев и лиц без гражданства).
2. Ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны.
3. Инвалиды I и II групп.
4. Лица, награжденные орденами Славы и Трудовой Славы трех степеней, Герои РФ/СССР, Герои Труда РФ.
5. Участники боевых действий (в т.ч. СВО) и приравненные к ним лица.
6. Родители (усыновители) детей-инвалидов.
7. Члены больших семей (до 18 лет или до 23 лет при обучении очно).
8. Рабочие трудового фронта, жители блокадного Ленинграда и др. категории (полный список в ст. 418.4 НК РФ).

Дополнительные льготы по решению муниципалитета:

Местные власти имеют право установить дополнительные категории туристов, освобожденных от налога (например, гости с направлением на лечение/справкой из медучреждения, если это предусмотрено местным законом).

Порядок расчета и уплаты (Формула)

Общая формула:

Туристический налог = Налоговая база (стоимость проживания) × Ставка налога (%)

Алгоритм расчета за налоговый период (квартал):

1. Определить налоговую базу (сумму выручки за проживание за квартал).
2. Умножить на установленную местным законом ставку (не выше 1%).
3. Рассчитать минимальный налог: 100 руб. × количество суток проживания всех платных гостей (за вычетом льготных категорий по федеральному списку).
4. Сравнить: уплачивается большая из двух сумм (расчетная по ставке или минимальная).
5. Для санаториев: шаги 1-3 пропускаются, сразу считается минимальный налог (100 руб. × сутки проживания каждого гостя по договору).

Сроки уплаты и отчетность

• Налоговый период: квартал.
• Срок уплаты: не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (например, за I квартал — до 28 апреля).
• Декларация: налогоплательщики сдают декларацию по туристическому налогу не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (форма устанавливается ФНС).
• Авансовые платежи: для большинства налогоплательщиков не предусмотрены (уплачивается за квартал по итогам), однако местный закон может ввести авансовые платежи для крупных налогоплательщиков.

Главные отличия от Курортного сбора (эксперимент 2018–2024)

Чек-лист для бизнеса (что сделать сейчас)

1. Проверьте местной закон: принят ли в вашем муниципалитете закон о введении туристического налога и какая ставка установлена (0.5%, 1% или иная).
2. Настройте учет: разделите в учетной системе/ККТ выручку за «проживание» и «доп. услуги» (питание, лечение, трансфер).
3. Автоматизируйте расчет мин. налога: система должна считать «человеко-сутки» для каждого гостя, исключая федеральные льготные категории.
4. Обновите договоры/оферты: укажите, что цена включает/не включает туристический налог (налог платит бизнес, но его можно заложить в тариф).
5. Санатории: перейдите на упрощенный расчет (100 руб./чел.-сутки), не привязываясь к стоимости номера.

Переход на туристический налог переложил административную нагрузку с туристов на бизнес, но сделал систему более прозрачной и привязанной к реальной выручке. Ключевыми рисками для предпринимателей являются: необходимость точного разделения базы (проживание vs доп. услуги), обязательная уплата минимального налога (100 руб./сутки) даже при нулевой стоимости и строгий учет льготных категорий гостей. Рекомендуется внимательно изучить нормативный акт вашего муниципалитета, так как итоговая ставка и дополнительные льготы зависят именно от местного решения.

Статья подготовлена на основании НК РФ (гл. 33;1), ФЗ № 176-ФЗ от , писем Минфина (03-05-08/96119) и ФНС (СД-4-3/14600). Актуально на 2025 год.