С 1 апреля 2025 года в России действует обязательный платеж в отношении интернет-рекламы — так называемый «налог на рекламу» (официально — сбор за распространение рекламы в интернете)․ Его введение вызвало множество вопросов у бухгалтеров и руководителей: как правильно отразить платеж в учете‚ кто обязан его уплачивать и как учесть расходы при расчете налога на прибыль․ Разберем эти вопросы подробно․

Что представляет собой сбор на интернет-рекламу

Сбор установлен Федеральным законом и составляет 3% от дохода‚ полученного от распространения рекламы в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет»‚ направленной на привлечение внимания потребителей‚ находящихся на территории Российской Федерации․

Плательщиками сбора являются:

• рекламные агентства и посредники‚ размещающие рекламу в интернете;
• операторы рекламных систем;
• издатели рекламы (владельцы площадок‚ на которых размещается реклама)․

Важно понимать: сам рекламодатель (организация‚ которая заказывает продвижение своих товаров и услуг) сбор напрямую не уплачивает․ Однако стоимость сбора‚ как правило‚ включается посредниками в цену рекламных услуг‚ поэтому рекламодатель несет эти расходы опосредованно․

Бухгалтерский учет расходов на рекламу с учетом сбора

Расходы на рекламу относятся к расходам по обычным видам деятельности (п․ 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»)․ В бухгалтерском учете они отражаются на счете 44 «Расходы на продажу» (для торговых организаций) или на счете 26 «Общехозяйственные расходы» / 20 «Основное производство» в зависимости от принятой учетной политики․

Типовые проводки:

• Дт 44 Кт 60 — отражена стоимость рекламных услуг (включая сумму сбора‚ если она выделена посредником в составе цены);
• Дт 19 Кт 60, выделен входной НДС (при наличии);
• Дт 60 Кт 51 — оплачены рекламные услуги․

Если организация сама является плательщиком сбора (например‚ рекламное агентство)‚ начисление сбора отражается проводкой:

• Дт 90 (44) Кт 68‚ субсчет «Сбор на рекламу» — начислен сбор;
• Дт 68 Кт 51, сбор перечислен в бюджет․

Налоговый учет: нормируемые и ненормируемые расходы

Для целей налога на прибыль рекламные расходы делятся на две категории (п․ 4 ст․ 264 НК РФ):

Ненормируемые расходы (учитываются полностью)

• реклама в СМИ и интернете (рекламные объявления в сети);
• наружная реклама‚ световая реклама;
• участие в выставках‚ ярмарках‚ экспозициях;
• оформление витрин‚ демонстрационных залов;
• изготовление рекламных брошюр и каталогов․

Нормируемые расходы (в пределах 1% выручки)

К ним относятся прочие виды рекламы: розыгрыши призов‚ раздача сувениров‚ образцов продукции и т․ п․ Сверхнормативные суммы в расходы не принимаются․

Сумма сбора на рекламу‚ уплаченная организацией-плательщиком‚ учитывается в составе прочих расходов‚ связанных с производством и реализацией (пп․ 1 п․ 1 ст․ 264 НК РФ)‚ поскольку сбор относится к обязательным платежам‚ установленным законодательством․

Учет расходов прошлых периодов

На практике нередко возникает ситуация‚ когда организация выявляет неучтенные рекламные расходы прошлых лет․ Согласно позиции Минфина России‚ если выявленные расходы прошлых лет относятся к периоду‚ в котором была получена прибыль‚ налоговую базу следует пересчитать путем подачи уточненной декларации за соответствующий период (п․ 1 ст․ 54 НК РФ)․ Если же период‚ к которому относятся расходы‚ определить невозможно‚ либо в том периоде был убыток‚ расходы можно учесть в текущем отчетном периоде․

Организации на УСН

«Упрощенцы» с объектом «доходы минус расходы» учитывают рекламные затраты в том же порядке‚ что и при расчете налога на прибыль (пп․ 20 п․ 1 ст․ 346․16 НК РФ)‚ то есть с разделением на нормируемые и ненормируемые․ Уплаченный сбор на рекламу также включается в расходы после его фактической оплаты․

Рекомендации бухгалтеру

1. Проверяйте акты и счета-фактуры от рекламных посредников: сумма сбора может быть выделена отдельной строкой․
2. Закрепите в учетной политике порядок распределения рекламных расходов и счет учета сбора․
3. Своевременно сдавайте отчетность по сбору (для плательщиков), декларация представляется ежеквартально․
4. Ведите раздельный учет нормируемых и ненормируемых расходов‚ чтобы корректно рассчитать лимит в 1% от выручки․
5. При выявлении неучтенных расходов прошлых лет руководствуйтесь ст․ 54 НК РФ и разъяснениями Минфина․

Корректный учет налога (сбора) на рекламу требует от бухгалтера внимательности: важно определить‚ является ли организация плательщиком сбора или несет его в составе цены рекламных услуг‚ правильно квалифицировать расходы для целей налога на прибыль и своевременно отражать обязательства в учете․ Грамотная организация учета позволит избежать претензий налоговых органов и штрафных санкций․