Работники, занятые на работах с вредными условиями труда, имеют право на получение молока или других равноценных пищевых продуктов. Эта гарантия закреплена в статье 222 Трудового кодекса РФ. Работодатель может как выдавать молоко в натуральной форме, так и заменить его денежной компенсацией. Рассмотрим порядок предоставления, оформления и отражения в бухгалтерском учёте.
Кому полагается молоко
Молоко выдаётся бесплатно работникам, условия труда которых по результатам специальной оценки условий труда (СОУТ) отнесены к вредным (класс 3.1 и выше) или опасным (класс 4). Норма выдачи — 0,5 литра молока за смену независимо от её продолжительности.
Важный момент: право на молоко имеют и совместители, в т.ч. работающие на неполную ставку (например, 0,4 ставки при пятидневной рабочей неделе). Норма выдачи не зависит от количества отработанных часов — главное, что работник фактически занят во вредных условиях в течение рабочей смены.
Замена молока денежной компенсацией
По письменному заявлению работника выдача молока может быть заменена компенсационной выплатой в размере, эквивалентном стоимости молока. Условия замены должны быть предусмотрены коллективным договором и (или) трудовым договором.
Размер компенсации определяется исходя из стоимости молока жирностью не менее 2,5% в розничной торговле по месту нахождения работодателя. Компенсация индексируется пропорционально росту цен.
Документальное оформление
- карта СОУТ с указанием класса условий труда и отметкой о выдаче молока;
- приказ руководителя о бесплатной выдаче молока работникам;
- перечень профессий и должностей, дающих право на получение молока;
- письменное заявление работника о замене молока денежной компенсацией;
- положение о порядке выдачи молока или выплаты компенсации (может быть частью коллективного договора);
- ведомости выдачи молока или расчётные ведомости на выплату компенсации.
Обратите внимание: отсутствие в карте СОУТ отметки «да» в графе о выдаче молока при наличии вредных условий труда не является основанием для отказа в начислении компенсации, право работника определяется фактическим классом условий труда.
Бухгалтерские проводки
Выдача молока в натуральной форме
Приобретение молока отражается как расходы на обычные виды деятельности:
- Дт 10 (41) Кт 60 — приобретено молоко у поставщика;
- Дт 19 Кт 60, отражён входной НДС;
- Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 10 (41) — списана стоимость молока, выданного работникам, на затраты;
- Дт 91-2 Кт 68 — начислен НДС со стоимости безвозмездно переданного молока (по мнению Минфина, передача молока облагается НДС, однако существует и противоположная судебная практика).
Выплата денежной компенсации
- Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 73 (70) — начислена компенсация взамен выдачи молока;
- Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 69 — начислены страховые взносы на сумму компенсации (если она превышает установленные нормы или замена не предусмотрена должным образом);
- Дт 73 (70) Кт 50 (51) — выплачена компенсация работнику.
Налоговый учёт
НДФЛ: компенсация в пределах установленных норм не облагается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). Стоимость молока, выдаваемого по нормам, также не облагается.
Страховые взносы: компенсационные выплаты взамен молока в пределах норм не облагаются страховыми взносами (пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Налог на прибыль: расходы на молоко и компенсацию в пределах норм учитываются в составе расходов на оплату труда (п. 4 ст. 255 НК РФ).
Ответственность работодателя
Невыдача молока или невыплата компенсации является нарушением трудового законодательства и влечёт административную ответственность по ст. 5.27 КоАП РФ: штраф для должностных лиц — от 1 000 до 5 000 рублей, для организаций — от 30 000 до 50 000 рублей. Кроме того, работник вправе взыскать невыплаченные суммы через суд с компенсацией за задержку.
Выдача молока или выплата компенсации — обязательная гарантия для работников вредных производств, включая совместителей и работников с неполным рабочим временем. Корректное документальное оформление и правильное отражение операций в учёте позволят избежать претензий со стороны трудовой инспекции и налоговых органов.