Вопрос определения базы для расчета страховых взносов является одним из ключевых в кадровическом и бухгалтерском учете. Ошибки в классификации выплат приводят к начислению лишних взносов, штрафам и пеням. В данной статье подробно разбираем, какие суммы исключаются из объекта налогообложения страховыми взносами в соответствии с ст. 422 Налогового кодекса РФ (НК РФ) и смежным законодательством, актуальное на .

Нормативная база: статья 422 НК РФ

Главный документ, регламентирующий перечень выплат, не подлежащих облагаю страховыми взносами, — статья 422 НК РФ. Важно понимать: это исчерпывающий (закрытый) перечень. Если выплата не входит в этот список, она подлежит взносам (за исключением случаев, когда выплата не является вознаграждением по трудовому или ГПХ-договору, например, дивиденды).

Помимо НК РФ, на режим взносов влияют:

• ФЗ-212 «О страховых взносах…» (ст. 9, объект налогообложения);
• ФЗ-125 «Об обязательном пенсионном страховании»;
• ФЗ-255 «Об обязательном соцстраховании…»;
• Постановления Правительства РФ (например, № 1013 о лимитах материальной помощи);
• Письма ФНС России (разъяснения по спорным ситуациям).

Основные группы выплат, освобожденных от страховых взносов

Для удобства все исключения можно разделить на логические блоки.

Государственные социальные выплаты и пособия

К данным суммам относятся выплаты, финансируемые за счет бюджетов разных уровней или внебюджетных фондов:

• Пособия по беременности и родам, по уходу за ребенком (до 1,5 и 3 лет);
• Пособия по безработице;
• Государственные пенсии и социальные выплаты пенсионерам;
• Выплаты из Фонда соцстрахования (ФСС) по временной нетрудоспособности (больничные), но только те, что выплачиваются за счет средств ФСС; Работодательские доплаты до среднего заработка — облагаются;
• Единовременные пособия при рождении ребенка, на похороны и др.

Материальная помощь и социальные выплаты работодателя (в пределах лимитов)

Это самая обширная и «рисковая» зона для проверок. Общая правило: материальная помощь не облагается взносами в пределах 4 000 рублей на сотрудника в календарном году (п. 17 ст. 422 НК РФ, Постановление Правительства РФ № 1013).

Важные нюансы лимита 4 000 руб.:

1. Лимит общий на все виды материальной помощи (на лечение, в связи с ЧС, на погашение кредитов, в честь юбилея и т.д.).
2. Сумма свыше 4 000 руб., полностью облагается взносами (не разделяется на «бесплатную» и «налоговую» часть).
3. Лимит действует на календарный год. При переходе на нового работодателя лимит не «сбрасывается» — новый работодатель учитывает выплаты предыдущего за год (п. 6.1 ст. 422 НК РФ).

Исключения из лимита 4 000 руб. (полное освобождение):

• Выплаты в связи с ЧС, стихийными бедствиями, пожарами, в полном объеме (п. 17.1 ст. 422 НК РФ), если сотрудник пострадал в зоне ЧС.
• Выплаты участникам СВО и членам их семей — в полном объеме (п. 17.2 ст; 422 НК РФ, введен ФЗ от № 281-ФЗ). Это напрямую касается вашего примера: материальная помощь 50 тыс. руб. сотруднику, отец которого погиб на СВО, не подлежит страховым взносам полностью, независимо от лимита 4 000 руб. В РСВ она указывается с кодом дохода 2760 (или иным актуальным кодом для СВО-участников/семей).
• Выплаты по программам доп. пенсионного страхования (в пределах лимитов ст. 214.7 НК РФ).
• Выплаты по ДМС (добровольное медстрахование) — в пределах установленных лимитов (см. ниже).

Расходы на обязательное и добровольное медицинское страхование (ДМС/ОМС)

Согласно п. 28 ст. 422 НК РФ и ст. 255 НК РФ (для налога на прибыль), расходы работодателя на:

• Оформление полиса ОМС для иностранных граждан — не облагаются взносами.
• ДМС сотрудников, не облагаются взносами в пределах лимита 120 000 рублей в год на одного сотрудника (сумма взносов по ДМС + взносы по НПС/ДНС не должна превышать предел базы ПФР). Важно: полис должен покрывать риски, не входящие в программу ОМС.
• Расходы на профилактику, оздоровление (санатории, фитнес) — облагаются взносами (кроме случаев, когда это входит в ДМС-полис в установленном порядке).

Актуально 2026 г.: В список выплат, освобожденных от НДС и страховых взносов, включены расходы на оформление медицинского полиса, обязательного при найме иностранных работников (п. 28 ст. 422 НК РФ).

Возмещные выплаты (субсидиарные расходы)

Суммы, выплачиваемые работнику в качестве возврата произведенных им расходов по поручению работодателя, не являются вознаграждением труда и взносами не облагаются (п. 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16 ст. 422 НК РФ):

• Командировочные расходы (суточные в пределах норм: 700/2500 руб., проезд, жилье по чекам);
• Расходы на использование личного авто в служебных целях (в пределах норм ФНС);
• Расходы на обучение, переквалификацию по инициативе работодателя;
• Расходы на переезд к новому месту работы (переездная помощь);
• Питание при сменной работе, работе в вредных условиях (молоко, лечебно-профилактическое питание).

Условие: наличие приказа/распоряжения, авансового отчета и подтверждающих документов (чеков, билетов).

Выплаты по ГПХ-договорам (гражданско-правовым)

Общий принцип: вознаграждение по ГПХ (договоры подряда, возмездного оказания услуг) облагается взносами, если исполнитель — физлицо (не ИП/самозанятый). НО есть исключения (п. 3, 4, 5, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26 ст. 422 НК РФ):

• Вознаграждение самозанятым (НПД) и ИП — взносы не удерживает заказчик (платит сам налогоплательщик НПД/ИП).
• Авторские вознаграждения (п. 3 ст. 422 НК РФ) — облагаются только пенсионными взносами (22% в ПФР), страховые взносы по ФСС (2,9%) и ФОМС (5,1%) не удерживаются.
• Вознаграждение нотариусам, адвокатам, арбитрам, медиаторам — только пенсионные взносы.
• Выплаты членам жюри, экспертам, переводчикам в судах, только пенсионные взносы.
• Выплаты по договорам агентства, комиссии, только пенсионные взносы (если агент — физлицо).

Специфические выплаты, связанные со СВО (Важно для 2024–2026 гг.)

Законодатель выделил особый режим для участников СВО и их семей (ФЗ № 281-ФЗ, ФЗ № 351-ФЗ, ФЗ № 406-ФЗ):

• Материальная помощь участникам СВО, их супругам, родителям, детям, полностью без взносов (п. 17.2 ст. 422 НК РФ). Сумма 50 000 руб. в вашем примере попадает именно сюда.
• Ежемесячные выплаты за счет средств бюджета/региона — без взносов.
• Выплаты за ранение/контузию/гибель (единовременные) — без взносов.
• Зарплата, выплаченная за период участия в СВО (сохранение места работы) — облагается взносами в общем порядке (если не предусмотрено иное спецзаконом), но материальная помощь — нет.

Таблица: Основные коды доходов для РСВ (Справка о страховых взносах)

При заполнении РСВ (Раздел 1, Раздел 2) выплаты, не облагаемые взносами, указываются с соответствующими кодами дохода (Приказ ФНС от № ЕД-7-11/874@):

Ответ на вопрос из практики: Материальная помощь 50 тыс. руб; сотруднику, отец погиб на СВО

Надо ли указывать в РСВ?

ДА, указывать ОБЯЗАТЕЛЬНО; Тот факт, что выплата освобождена от взносов, не освобождает от обязанности отразить её в расчете страховых взносов (РСВ).

Как правильно заполнить РСВ:

1. Раздел 1 (Сведения о начисленных страховых взносах): Сумма 50 000 руб. НЕ включается в базу (столбец 3 «База расчета страховых взносов» остается без изменений по этому сотруднику). Начисленные взносы по этой сумме = 0.
2. Раздел 2 (Сведения о выплатах, не подлежащих облагаю): Строка заполняется. Указывается:
   • Сумма выплаты: 50 000 руб.;
   • Код дохода: 2760 («Выплаты, указанные в подпункте 17.2 пункта 1 статьи 422 НК РФ» — материальная помощь участникам СВО и членам их семей);
   • Код вида выплаты: соответствующий виду (обычно 2760 или уточняйте по актуальному справочнику ФНС).
3. 6-НДФЛ: Данная выплата также освобождена от НДФЛ (п. 33.1 ст. 217 НК РФ). В 6-НДФЛ она указывается с кодом дохода 2760 (освобождена от налога). Удержание НДФЛ = 0.

Частые ошибки и риски проверок

• Неучет лимита 4 000 руб. «нарастающим итогом»: Выдали 3 000 руб. в марте, 2 000 руб. в ноябре, итого 5 000 руб. Вся сумма 5 000 руб. становится облагаемой (лимит превышен).
• Отсутствие приказа/положения: Материальная помощь выдается «по усту» или по устному решению директора. Без локального нормативного акта (Положения о материальной помощи) и приказа — риск начисления взносов на полную сумму.
• Завышение суточных: Выдача суточных свыше 700/2500 руб. без подтверждающих документов — разница облагается взносами.
• ДМС сверх 120 000 руб.: Превышение лимита подлежит взносам полностью (не только разница).
• Неверный код дохода в РСВ: Использование кода 2700 (общий лимит) вместо 2760 (СВО) приведет к тому, что ФНС увидит превышение лимита 4 000 руб. и начнет доначисление.

Изменения, вступившие в силу с 2025–2026 гг. (актуально на )

1. Единый социальный взнос (ЕСВ) / ПФР + ФСС: Со 2023 г. взносы перечисляются единым платежом (ЕНП) в налоговый орган. Разделения на ПФР/ФСС/ФОМС в платежках нет, но в РСВ базы рассчитываются раздельно по тарифам (22% + 2,9% + 5,1%). Исключения (как авторские гонорары) по-прежнему работают: база по ВНС/ОМС = 0, база по Пенсии = сумма выплаты.
2. Индексация лимитов: Лимит 4 000 руб. на матпомощь и 120 000 руб. на ДМС не индексируются автоматически ежегодно. Изменяются только федеральным законом. На 2026 год они остаются прежними.
3. Цифровизация контроля: ФНС автоматически сверяет коды доходов в РСВ и 6-НДФЛ. Расхождения по кодам 2760 (СВО) — триггер для камеральной проверки.

Чек-лист бухгалтера при начислении «необлагаемых» выплат

1. [ ] Есть ли основание в ст. 422 НК РФ (конкретный пункт)?
2. [ ] Есть ли локальный акт (Положение, Сметный договор, Коллективный договор)?
3. [ ] Соблюдены ли лимиты (4 000 / 120 000 руб.) на начало периода выплаты?
4. [ ] Оформлены ли первичные документы (приказ, авансовый отчет, чеки, справки)?
5. [ ] Верно ли выбран код дохода для РСВ и 6-НДФЛ?
6. [ ] Учтено ли, что для НДФЛ перечень освобождений (ст. 217 НК РФ) не совпадает со ст. 422 НК РФ? (Например, подарки до 4 000 руб. свободны от НДФЛ, но под взносы попадают сверх 4 000 руб. лимита матпомощи).

Грамотное применение исключений ст. 422 НК РФ позволяет бизнесу легально оптимизировать фонд оплаты труда и социальные расходы. Ключевые моменты на 2026 год: строгое соблюдение лимитов (4 000 / 120 000), безупречное документирование возмездных расходов и особое внимание к выплатам участникам СВО и их семьям (код 2760), которые пользуются полным иммунитетом от взносов без лимитов. Всегда сверяйтесь с актуальной редакцией НК РФ и разъяснениями ФНС, так как законодательство в сфере поддержки СВО динамично развивается.

Данная статья носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для принятия решений по конкретным бизнес-ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному бухгалтеру или юристу, учитывающему все нюансы вашей организации и актуальные изменения законодательства на дату принятия решения.