Гражданско-правовые договоры (ГПД) — популярный способ оформления отношений между заказчиком и исполнителем. Однако у бухгалтеров и работодателей часто возникает вопрос: нужно ли начислять на выплаты по таким договорам страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (так называемые взносы «на травматизм»)? Разберёмся подробно.

Общее правило обложения взносами

Порядок уплаты взносов на травматизм регулируется Федеральным законом № 125-ФЗ. Согласно пункту 1 статьи 20.1 этого закона, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных лиц:

• в рамках трудовых отношений, всегда;
• в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, — только если в соответствии с договором заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Таким образом, ключевой принцип прост: по общему правилу выплаты по ГПД взносами на травматизм не облагаются. Обязанность начислять такие взносы возникает лишь тогда, когда это прямо предусмотрено текстом самого договора.

Когда взносы платить нужно

Для начисления взносов от несчастных случаев на выплаты по ГПД должны одновременно выполняться два условия:

1. Договор заключён на выполнение работ или оказание услуг (подряд, возмездное оказание услуг, авторский договор в части исполнения работ и т. п.).
2. В тексте договора прямо прописана обязанность заказчика уплачивать страховые взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, взносы на травматизм платить не нужно.

Когда взносы не начисляются

Взносы от несчастных случаев не начисляются и не уплачиваються в следующих случаях:

• в договоре ГПХ нет условия об уплате взносов на травматизм;
• договор не связан с выполнением работ или оказанием услуг — например, договор аренды, купли-продажи, займа, уступки права требования;
• выплаты производятся в рамках договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество.

Важно помнить: факт уплаты или неуплаты взносов на травматизм не влияет на обложение выплат по ГПД другими взносами. С 2023 года выплаты по гражданско-правовым договорам облагаются взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также на страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ), независимо от условий договора о травматизме.

Тарифы и особенности расчёта

Если условие об уплате взносов в договор включено, применяются стандартные правила:

• тариф определяется в зависимости от класса профессионального риска основного вида деятельности страхователя, от 0,2% до 8,5%;
• к тарифу могут применяться скидки и надбавки, устанавливаемые Социальным фондом России (СФР) по итогам деятельности страхователя;
• при выплатах в пользу инвалидов I, II и III групп действует льгота — взносы уплачиваются в размере 60% от установленного тарифа; льгота распространяется и на доходы в натуральной форме;
• предельная база для взносов на травматизм не устанавливается — они начисляются на всю сумму выплат.

Практические рекомендации для заказчика

1. Внимательно формулируйте текст договора. Если не хотите платить взносы на травматизм, не включайте соответствующее условие. Если хотите застраховать исполнителя, пропишите обязанность уплаты взносов явно.
2. Проверяйте предмет договора. Договоры, не связанные с работами и услугами, взносами не облагаются в принципе.
3. Не забывайте про отчётность. Начисленные взносы отражаются в разделе 2 расчёта ЕФС-1, сдаваемого в СФР.
4. Учитывайте риски переквалификации. Если ГПД фактически регулирует трудовые отношения, контролирующие органы могут признать его трудовым договором — тогда взносы на травматизм придётся доначислить за весь период, с пенями и штрафами.

Выплаты по гражданско-правовым договорам облагаются взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний только в одном случае — когда договор предусматривает выполнение работ или оказание услуг и в нём прямо закреплена обязанность заказчика уплачивать такие взносы. Во всех остальных ситуациях начислять взносы на травматизм не требуется. Грамотное составление договора и внимательное отношение к его условиям помогут избежать как лишних расходов, так и претензий со стороны СФР.