Российские организации и граждане нередко получают доходы от деятельности за пределами страны: дивиденды от иностранных компаний, оплату по внешнеторговым контрактам, доходы от зарубежных филиалов. С таких доходов налог может удерживаться в иностранном государстве. Чтобы избежать двойного налогообложения, российское законодательство позволяет зачесть уплаченный за рубежом налог в счёт российского налога на прибыль или НДФЛ. Разберём, как это сделать правильно.

Правовая основа зачёта

Порядок зачёта налогов, уплаченных за границей, для организаций установлен статьёй 311 Налогового кодекса РФ. Для физических лиц аналогичные нормы содержатся в статье 232 НК РФ. Кроме того, между Россией и многими странами заключены международные соглашения об избежании двойного налогообложения, которые определяют, какое государство и в каком размере вправе облагать тот или иной доход.

Условия для зачёта налога

Зачесть налог, уплаченный в иностранном государстве, можно при одновременном выполнении следующих условий:

• Доходы, полученные за пределами РФ, учтены при определении налоговой базы в России. Причём учитывать нужно не только доходы, но и расходы, произведённые в т.ч. за рубежом;
• Налог фактически уплачен в иностранном государстве с учётом норм международного соглашения об избежании двойного налогообложения (если такое соглашение заключено).

Важно: если уплата или удержание налога произведены с нарушением норм международного соглашения, компания теряет право на зачёт. В этом случае необходимо обратиться в компетентный орган иностранного государства с заявлением о возврате излишне удержанного налога.

Порядок расчёта суммы зачёта

Алгоритм зачёта состоит из двух шагов:

1. Определить сумму российского налога на прибыль, применив к разнице между «зарубежными» доходами и расходами налоговые ставки, действующие в России;
2. Сравнить полученную сумму с налогом, уплаченным за границей. Если российский налог больше уплаченного за рубежом, зачесть можно полную сумму иностранного налога. Если меньше — зачёт производится только в пределах суммы российского налога (п. 3 ст. 311 НК РФ).

Иными словами, зачесть можно не больше той суммы, которую пришлось бы заплатить в России с этих же доходов.

В каком периоде производится зачёт

Зачесть налог можно в любом отчётном (налоговом) периоде, при условии что в этом периоде компания получила прибыль. Если финансовый результат отрицательный, зачесть налог по итогам данного периода нельзя.

При этом право на зачёт сохраняется за организацией в течение трёх лет с момента уплаты налога за рубежом. Это даёт возможность дождаться прибыльного периода и воспользоваться зачётом позже.

Документы для подтверждения зачёта

В налоговую инспекцию необходимо представить:

• документы, подтверждающие уплату налога в иностранном государстве;
• декларацию о доходах, полученных от источников за пределами РФ (п. 3 ст. 311 НК РФ).

Законодательно закреплённого перечня подтверждающих документов нет. По мнению Минфина России, уплату налога за границей могут подтверждать:

• платёжные поручения;
• справки иностранных налоговых органов;
• SWIFT-сообщения иностранных налоговых агентов;
• копии контрактов.

Обратите внимание: документы, составленные на иностранном языке, должны быть переведены на русский язык.

Особенности для физических лиц

Налоговые резиденты РФ, получающие доходы за рубежом (например, дивиденды или зарплату от иностранного работодателя), обязаны задекларировать их по форме 3-НДФЛ. Налог, уплаченный в стране источника дохода, можно зачесть, если:

• между Россией и этой страной действует соглашение об избежании двойного налогообложения;
• есть документальное подтверждение уплаты налога, заверенное иностранным налоговым органом.

Типичные ошибки

• Попытка зачесть налог, удержанный с нарушением международного соглашения, — вместо зачёта нужно требовать возврат за рубежом;
• Отсутствие перевода подтверждающих документов на русский язык;
• Пропуск трёхлетнего срока на зачёт;
• Зачёт налога в убыточном периоде.

Зачёт налогов, уплаченных за рубежом, — эффективный инструмент избежания двойного налогообложения. Главное — правильно рассчитать предельную сумму зачёта, собрать подтверждающие документы с переводом на русский язык и уложиться в трёхлетний срок. При сложных международных операциях рекомендуется привлекать налоговых консультантов, чтобы избежать ошибок и доначислений.