Упрощенная система налогообложения (УСН) остается одним из самых популярных специальных режимов в России․ Однако с 2023 года и особенно с 2024 года в нее внесены значительные изменения: введены пороги по доходам и численности персонала, изменились налоговые ставки, порядок учета расходов и форма декларации․ Ниже представлен подборку практических задач с решениями, отражающих актуальное законодательство (НК РФ, Приказ ФНС от № ЕД-7-3/813)․

Ключевые изменения, влияющие на расчеты (актуально на 2024–2025 гг․)

• Новые ставки: базовые 6% (доходы) и 15% (доходы минус расходы) сохраняются, но введены повышенные ставки (8% и 20%) при превышении порогов․
• Пороги доходов и персонала:
  • До 188,55 млн руб․ доходов и 100 чел․ — базовые ставки․
  • Свыше 188,55 млн до 269,55 млн руб․ или свыше 100 до 130 чел․ — повышенные ставки (8% / 20%)․
  • Свыше 269,55 млн руб․ или 130 чел․ — потеря права на УСН․
• Корректировка порогов: с 2025 года пороги индексируются на коэффициент дефлятора (для 2025 г․ коэф․ 1,043, новые пороги: ~196,7 млн и ~281,1 млн руб․)․
• Новая форма декларации: утверждена Приказом ФНС от № ЕД-7-3/813 (рег․ № 79975)․ Применяется к отчетам за 2024 год и последующие периоды․ Изменена структура разделов, добавлены строки для учета повышенных ставок и страховых взносов․
• Страховые взносы: лимит на уменьшение налога «доходы» за счет взносов — 50% (для ИП без наемных сотрудников, 100%)․ Для «доходы минус расходы» взносы включаются в расходы (ст․ 346․16 НК РФ)․
• Перенос убытков: при объекте «доходы минус расходы» убыток текущего периода переносится на будущие налоговые периоды неограниченно во времени (п․ 6 ст․ 346․18 НК РФ)․

---

Задача №1: Расчет авансового платежа по объекту «Доходы» (ИП без сотрудников)

Условие

ИП Петров применяет УСН с объектом «Доходы» (ставка 6%)․ Наемных сотрудников нет․ В I квартале 2024 года получены доходы, 1 200 000 руб․ Оплачены страховые взносы за себя (фиксированная часть ОПС + ОМС), 49 500 руб․ (условная сумма для примера)․

Рассчитать авансовый платеж за I квартал․

Решение

1. Налоговая база: 1 200 000 руб․
2. Расчетный налог (без учета взносов): 1 200 000 × 6% = 72 000 руб․
3. Максимально возможное уменьшение: для ИП без сотрудников — 100% от расчетного налога․
4. Сумма взносов, принятая к уменьшению: 49 500 руб․ (не превышает 72 000 руб․)․
5. Авансовый платеж к уплате: 72 000 – 49 500 = 22 500 руб․

Ответ: 22 500 руб․ (КБК 1###11000160)․

> Важно: В декларации за 2024 год (новый формат) авансовые платежи за кварталы отражаются в Разделе 2․1․ Строка 010 — налоговая база, строка 020, расчетный налог, строка 030 — сумма уменьшения за счет взносов․

---

Задача №2: Учет убытков прошлых лет при объекте «Доходы минус расходы»

ООО «Вектор» на УСН «Доходы минус расходы» (ставка 15%)․
Данные за 2023 год: Убыток составил 500 000 руб․ (расходы превысили доходы);
Данные за I полугодие 2024 года:

• Доходы, 3 000 000 руб․
• Расходы (по ст․ 346․16 НК РФ, подтвержденные документами) — 2 200 000 руб․
• Страховые взносы за сотрудников, оплаченные в I полугодии — 400 000 руб․ (включены в расходы выше)․

Рассчитать авансовый платеж за I полугодие 2024 года․

1. Налоговая база текущего периода (I полугодие 2024): 3 000 000 – 2 200 000 = 800 000 руб․
2. Учет убытка 2023 года: Согласно п․ 6 ст․ 346․18 НК РФ, убыток переносится на будущие периоды без ограничения по срокам и суммам․ Налоговая база уменьшается на сумму убытка․
   
   800 000 – 500 000 = 300 000 руб․ (налоговая база после учета убытка)․
3. Расчетный авансовый платеж: 300 000 × 15% = 45 000 руб․
4. Проверка минимального налога (1% от доходов): 3 000 000 × 1% = 30 000 руб․ Расчетный налог (45 000) > Мин․ налога (30 000)․

Ответ: Авансовый платеж за I полугодие 2024 года — 45 000 руб․

Примечание: Остаток неучтенного убытка (0 руб․, так как 500 тыс․ полностью покрыли базу) переносится дальше․ Если бы базы было 400 тыс․, то 100 тыс․ убытка ушло бы в следующие периоды․

---

Задача №3: Переход на повышенные ставки при превышении порога доходов

ИП Сидоров (объект «Доходы», базовая ставка 6%)․
Доходы за 9 месяцев 2024 года: 190 000 000 руб․
Порог для 2024 года: 188 550 000 руб․ (188,55 млн)․
Порог превышен в III квартале․ Наемных сотрудников нет․ Взносы за себя оплачены — 50 000 руб․ за 9 месяцев․

Рассчитать авансовый платеж за 9 месяцев (III квартал)․

Согласно ст․ 346․12 НК РФ, если доходы за 9 месяцев превысили порог, с начала квартала, в котором произошло превышение, применяются повышенные ставки (8% для «Доходы»)․

1. Определяем момент перехода: Превышение зафиксировано по итогам 9 месяцев → применяется ставка 8% за III квартал (и IV квартал)․ За I и II кварталы ставка остается 6% (авансовые платежи за них уже уплачены/рассчитаны по 6%)․
2. Доходы за III квартал (изолированно): Допустим, за 9 месяцев 190 млн, за 6 месяцев (I полугодие) было 150 млн․ Значит, за III квартал доходы = 40 000 000 руб․
3. Налоговая база за 9 месяцев (для декларации): 190 000 000 руб․
4. Расчет налога за 9 месяцев по новой логике (для проверки/декларации):
   • I полугодие (6 месяцев): 150 000 000 × 6% = 9 000 000 руб․
   • III квартал: 40 000 000 × 8% = 3 200 000 руб․
5. Уменьшение на взносы (ИП без сотрудников — 100%): Взносы 50 000 руб․ распределяем пропорционально или в порядке оплаты․ Допустим, 30 000 руб․ оплачено за I полугодие, 20 000 руб․, за III квартал․
   • Налог за I полугодие после уменьшения: 9 000 000 – 30 000 = 8 970 000 руб․ (уже уплачено авансами)․
   • Налог за III квартал после уменьшения: 3 200 000 – 20 000 = 3 180 000 руб․
6. Аванс за III квартал к уплате: Налог за 9 мес․ (после взносов) минус уплаченные авансы за I полугодие․
   
   (8 970 000 + 3 180 000) – 8 970 000 = 3 180 000 руб․

Ответ: Авансовый платеж за III квартал — 3 180 000 руб․ (рассчитан по ставке 8%)․

Важно для декларации (новый формат 2024): В Разделе 2․1 заполняются отдельные строки для расчета по базовой и повышенной ставкам (строки 010, 011 и т․д․)․

---

Задача №4: Учет расходов на приобретение ТМЦ и основных средств (п․ 2 ст․ 346․17 НК РФ)

ООО «СтройМастер» — УСН «Доходы минус расходы» (15%)․
Приобретено оборудование (ОС) за 500 000 руб․ (НДС выделен 76 271 руб․)․ Оборудование принято к учету в III квартале 2024 г․ Оплачено поставщику полностью․
В III квартале также приобретены материалы за 300 000 руб․ (НДС 45 763 руб․)․ Материалы полностью списаны в производство в III квартале․
Доходы III квартала, 2 000 000 руб․ Других расходов нет․

Рассчитать авансовый платеж за III квартал․

Согласно п․ 2 ст․ 346․17 НК РФ, расходы на приобретение амортизируемого имущества (ОС) учитываются по мере оплаты (кредиторская задолженность не создается, так как оплачено полностью)․ Расходы на ТМЦ учитываются по мере списания в производство (п․ 1 ст․ 346․17 НК РФ)․

1. Расходы на ОС: 500 000 руб․ (оплачено полностью в III квартале → учитываем полностью в III квартале)․
2. Расходы на ТМЦ: 300 000 руб․ (списаны в III квартале → учитываем полностью в III квартале)․
3. Сумма расходов за квартал: 500 000 + 300 000 = 800 000 руб․
4. Налоговая база: 2 000 000 – 800 000 = 1 200 000 руб․
5. Авансовый платеж: 1 200 000 × 15% = 180 000 руб․
6. Мин․ налог (1% от доходов): 2 000 000 × 1% = 20 000 руб․ (180 000 > 20 000)․

Ответ: 180 000 руб․

---

Задача №5: Заполнение новой декларации по УСН за 2024 год (ключевые моменты)

С датой вступления в силу Приказа ФНС от № ЕД-7-3/813 декларация по УСН за 2024 год сдается по новой форме․ Основные отличия, на которые нужно обратить внимание при решении задач на заполнение:

Структура новой декларации (основные разделы):

• ьный лист: Указание кода вида деятельности (ОКВЭД 2), кодов основания применения режима․
• Раздел 2․1․ Расчет авансовых платежей: Самый измененный раздел․ Содержит отдельные блоки для:
  • Базовых ставок (6% / 15%)․
  • Повышенных ставок (8% / 20%), если были превышены пороги․
  • Учета страховых взносов (для объекта «Доходы» — строки на уменьшение; для «Доходы-Расходы», в составе расходов)․
  • Учета минимального налога (1%)․
• Раздел 2․2․ Информация о доходах и расходах: Детализация по кварталам/периодам․
• Раздел 3․ Учет убытков: Отдельный раздел для переноса убытков прошлых лет (актуально для объекта 15%)․

Пример логики заполнения Раздела 2․1 (Объект «Доходы», был переход на 8%):

1. Строки 010–040: Расчет по базовой ставке (6%) за период до превышения порога (например, I полугодие)․
2. Строки 050–080: Расчет по повышенной ставке (8%) за период после превышения (III, IV кварталы)․
3. Строки 090–100: Сумма страховых взносов, уменьшающая налог (распределяется между периодами пропорционально налогу или в порядке оплаты)․

Совет: При решении учебных задач на заполнение декларации всегда сверяйтесь с инструкцией по заполнению, прилагаемой к Приказу № ЕД-7-3/813, так как нумерация строк может отличаться от старых версий․

---

Чек-лист для самопроверки при решении задач по УСН

1. Определите объект налогообложения (6% или 15%)․ От этого зависит логика учета взносов и расходов․
2. Проверьте пороги доходов и персонала на конец каждого отчетного периода (квартал, полугодие, 9 месяцев)․ Есть ли переход на повышенные ставки?
3. Корректно учтите страховые взносы:
   • Объект «Доходы»: уменьшают налог (50% или 100%)․ Уплата должна быть в кассовом методе (деньги ушли с счета/кассы)․
   • Объект «Доходы-Расходы»: включаются в расходы (п․ 1․1 ст․ 346․16 НК РФ) в том квартале, когда оплачены․
4. Проверьте расходы (для 15%): Соответствуют ли они ст․ 346․16 НК РФ? Подтверждены ли документами? Учтены ли в правильном квартале (кассовый метод: оплата + факт возникновения обязательства)?
5. Учтите убытки прошлых лет (только для 15%)․ Уменьшают базу текущего периода․
6. Рассчитайте минимальный налог (1%) для объекта 15% по итогам года (в авансовых платежах за год его не платят, но нужно сверять в декларации за год)․
7. Используйте актуальную форму декларации (Приказ ФНС от № ЕД-7-3/813) для отчетности за 2024 год․

---

Решение задач по УСН в 2024–2025 годах требует внимательного отслеживания пороговых значений доходов и численности персонала, так как они определяют применимую ставку (базовую или повышенную)․ Ключевыми моментами остаются: кассовый метод учета доходов/расходов, порядок уменьшения налога страховыми взносами (разный для двух объектов) и безлимитный перенос убытков для объекта «Доходы минус расходы»․ Обязательно используйте новую форму декларации (Приказ ФНС № ЕД-7-3/813) при подготовке отчетности за 2024 год․

Данная статья носит информационный характер․ Для принятия решений по конкретным бизнес-ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному бухгалтеру или налоговому консультанту с учетом актуальных разъяснений ФНС России․