Правильное заполнение декларации по налогу на прибыль — одна из ключевых задач бухгалтера. Особое внимание требует отражение авансовых платежей‚ так как ошибки в этом разделе часто приводят к требованиям налоговых органов‚ пени и штрафам. В статье подробно разберем порядок заполнения строк‚ связанных с авансовыми платежами‚ в актуальном на 2026 год формате декларации (утв. Приказом ФНС России от № ЕД-7-3/722@).

Общая структура отражения авансовых платежей

Авансовые платежи отражаются в двух основных местах декларации:

• Раздел 1.2 — «Расчет суммы авансового платежа». Заполняется в отчетности за I‚ II‚ III кварталы (накопленно за 3‚ 6‚ 9 месяцев). В годовую декларацию (за 12 месяцев) этот раздел не включается.
• Лист 02 Раздела 2 — «Расчет налога на прибыль». Заполняется во всех видах деклараций (квартальных и годовой). Именно здесь происходит итоговый расчет суммы к доплате или переплаты.

Заполнение Раздела 1.2: Особенности и коды кварталов

Раздел 1.2 формируется на основании строки 290 листа 02 декларации за текущий отчетный период. Данный подраздел заполняется организациями‚ уплачивающими ежемесячные авансовые платежи в течение квартала.

Строка 001 «Квартал‚ на который исчислены ежемесячные авансовые платежи (код)»

В этой строке указывается код квартала‚ за который рассчитывались ежемесячные авансовые платежи. Кодировка стандартна:

• 21 — I квартал;
• 22 — II квартал;
• 23 — III квартал;
• 24, IV квартал.

Важный нюанс для декларации за 9 месяцев (III квартал):

Если организация уплачивает авансовые платежи ежемесячно‚ в декларации за 9 месяцев может потребоваться заполнить две страницы подраздела 1.2:

1. С кодом 24 (IV квартал текущего года) — если суммы ежемесячных авансовых платежей на I квартал следующего налогового периода отличаются от сумм на IV квартал текущего года. Это связано с обязанностью уплачивать авансовые платежи за октябрь–декабрь текущего года‚ основываясь на результатах 9 месяцев.
2. С кодом 21 (I квартал следующего года) — заполняется при переходе на уплату авансовых платежей ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли с начала следующего налогового периода‚ а также в случае‚ указанном выше (различие сумм авансов).

Если суммы авансовых платежей на IV квартал текущего года и I квартал следующего года совпадают‚ заполняется только одна страница с кодом 24.

Строки 010–030: Расчет авансового платежа за отчетный период

• Строка 010 — Налоговая база за отчетный период (берется из строки 020 листа 02 или рассчитывается отдельно для квартала).
• Строка 020, Ставка налога (обычно 20%).
• Строка 030, Сумма налога‚ исчисленная по ставке (стр. 010 × стр. 020 / 100%).

Строки 040–070: Учет уже уплаченных ежемесячных авансовых платежей

Здесь отражаются суммы ежемесячных авансовых платежей‚ которые организация должна была уплатить за месяцы отчетного квартала (апрель‚ май‚ июнь для II квартала и т.д.);

• Строки 040‚ 050‚ 060 — Суммы ежемесячных авансовых платежей за 1-й‚ 2-й‚ 3-й месяцы квартала соответственно.
• Строка 070 — Сумма ежемесячных авансовых платежей за квартал (сумма строк 040+050+060).

Примечание: В строках 040–060 указываются исчисленные (начисленные) суммы авансовых платежей‚ а не фактически уплаченные (хотя обычно они совпадают).

• Строка 080 — Разница между налогом за квартал (стр. 030) и суммой ежемесячных авансовых платежей за квартал (стр. 070). Если стр. 030 > стр. 070‚ разница вносится в стр. 080 (дополнительный авансовый платеж к уплате по итогам квартала).
• Строка 090 — Сумма переплаты авансовых платежей за квартал (если стр. 070 > стр. 030). Данная сумма подлежит зачету/возврату.

Заполнение Листа 02 Раздела 2: Ключевые строки для авансов

Лист 02 заполняется накопительным итогом от начала года. Основные строки‚ связанные с авансовыми платежами:

Строка 210 «Сумма авансовых платежей по налогу на прибыль‚ исчисленных за отчетный период»

Критически важный момент: В строке 210 отражается общая сумма авансовых платежей‚ начисленная (исчисленная) за отчетный период (квартал‚ полугодие‚ 9 месяцев‚ год)‚ а не фактически уплаченная.

Сюда включаются:

• Ежемесячные авансовые платежи за месяцы периода;
• Авансовый платеж по итогам квартала (строка 080 раздела 1.2)‚ если он есть;
• Квартальные авансовые платежи (если организация на общем порядке‚ а не ежемесячном).

Строки 270 и 271 «Сумма налога на прибыль‚ подлежащая уплате в бюджет / подлежащая зачету (возврату) по итогам отчетного периода»

Эти строки заполняются по итогам расчета на листе 02:

• Строка 270 — заполняется‚ если налог за период (стр. 260) больше суммы исчисленных авансовых платежей (стр. 210). Разница = доплата по итогам периода.
• Строка 271 — заполняется‚ если сумма исчисленных авансовых платежей (стр; 210) больше налога за период (стр. 260). Разница = переплата‚ подлежащая зачету/возврату.

Строки 281‚ 290‚ 300‚ 310 — Расчет авансовых платежей на следующий период

В годовой декларации (и в декларации за 9 месяцев) эти строки используются для определения суммы ежемесячных авансовых платежей на следующий налоговый период (или IV квартал текущего года).

• Строка 281, Налоговая база за отчетный год (стр. 020 листа 02).
• Строка 290 — Сумма налога на прибыль за отчетный год (стр. 281 × 20% с учетом льгот). Именно эта строка является основой для заполнения Раздела 1.2 в следующей отчетности.
• Строки 300‚ 310 — Расчет 1/3 части суммы налога (для определения ежемесячного авансового платежа на следующий период).

Специфические ситуации

Уплата авансовых платежей ежемесячно исходя из фактической прибыли

При переходе на этот порядок (с начала налогового периода или в его середине) в декларации за 9 месяцев включается страница подраздела 1.2 с кодом 24 (IV квартал текущего года). Если с начала следующего года сохраняется этот порядок‚ в следующей отчетности будет заполняться код 21.

Переход с общего порядка на ежемесячный (и обратно)

• Переход на ежемесячный: В декларации за период перехода заполняется Раздел 1.2 с кодом соответствующего квартала.
• Переход на общий (квартальный) порядок с начала следующего года: В декларации за 9 месяцев текущего года заполняется подраздел 1.2 с кодом 21 (I квартал следующего года)‚ чтобы установить сумму авансового платежа на первый квартал нового года.

Наличие убытка за отчетный период

Если за отчетный период получен убыток (строка 020 листа 02 отрицательная или ноль):

• В Разделе 1.2 в строках 040–060 (ежемесячные авансы) ставятся прочерки (если авансовые платежи не исчислялись из-за убытка).
• В строке 210 листа 02 указывается «0» (или сумма авансов‚ если они исчислялись по другому основанию‚ например‚ по кварталам).
• Суммы авансовых платежей‚ уплаченные в месяцах‚ когда была прибыль‚ а по итогам периода образовался убыток‚ подлежат зачету/возврату (строка 271).

Чек-лист для проверки перед сдачей

1. Включен ли Раздел 1.2 в квартальные декларации (3‚ 6‚ 9 мес.) и исключен из годовой?
2. Верен ли код квартала в строке 001 Раздела 1.2 (21‚ 22‚ 23‚ 24)? Нужны ли две страницы в отчете за 9 месяцев (коды 24 и 21)?
3. Сходятся ли суммы ежемесячных авансовых платежей в строках 040–060 Раздела 1.2 с платежными поручениями и регистром расчетов с бюджетом?
4. Строка 210 листа 02 = Сумма ежемесячных авансов за период + Аванс по итогам квартала (стр. 080 разд. 1.2)?
5. В строке 210 отражены исчисленные суммы‚ а не уплаченные?
6. Правильно ли рассчитана строка 290 листа 02 (база для авансов следующего периода)?
7. Совпадают ли итоги: Стр. 260 (Налог за период) = Стр. 210 (Авансы) + Стр. 270 (Доплата) ‒ Стр. 271 (Переплата)?

Главное правило: Раздел 1.2 — это расчет авансового платежа по итогам квартала (для ежемесячников)‚ а Лист 02 — это накопленный расчет налога за год. Данные перетекают из Раздела 1.2 в Лист 02 (строка 210) и из Листа 02 в Раздел 1.2 следующего периода (строка 290 → Раздел 1.2).

Использование актуального бланка (утв. Приказом ФНС от № ЕД-7-3/722@) и программных средств (Контур.Экстерн‚ СБИС‚ 1С и др.) с встроенными контролями значительно снижает риск ошибок. Всегда сверяйте заполненную декларацию с Инструкцией по заполнению‚ прилагаемой к Приказу ФНС.