Декларация по налогу на прибыль организаций — один из самых сложных отчетов, который сдают компании. Ошибки в ней приводят к доначислениям, пеням и штрафам. Одна из строк, вызывающих вопросы у бухгалтеров, — строка 041 приложения 2 к листу 02. Разберем подробно, что в ней отражается и как ее заполнять в соответствии с порядком, утвержденным приказом ФНС России.

Что такое приложение 2 к листу 02

Приложение 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль предназначено для отражения расходов организации, связанных с производством и реализацией, а также внереализационных расходов и убытков, приравненных к ним. Именно здесь формируется расходная часть налоговой базы.

Основные строки приложения 2:

• строка 010 — прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам (работам, услугам);
• строка 020, прямые расходы налогоплательщиков, занимающихся оптовой, мелкой торговлей;
• строка 030 — стоимость реализованных покупных товаров;
• строка 040 — косвенные расходы (итоговая сумма);
• строка 041 — суммы начисленных налогов и сборов, страховых взносов;
• строка 042 — амортизационная премия;
• строки 043–052 — расшифровки отдельных видов расходов.

Что отражается по строке 041

По строке 041 приложения 2 к листу 02 отражаются суммы начисленных налогов и сборов, а также страховых взносов, учтенные в составе косвенных расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ. Строка 041 является расшифровкой строки 040: ее значение входит в общую сумму косвенных расходов, но показывается отдельно справочно.

В строку 041 включаются:

• страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, начисленные на выплаты работникам;
• взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
• налог на имущество организаций;
• транспортный налог;
• земельный налог;
• государственная пошлина;
• торговый сбор;
• иные налоги и сборы, начисленные в установленном законодательством порядке (кроме перечисленных в ст. 270 НК РФ).

Что не включается в строку 041

Важно помнить, что по строке 041 не отражаются:

• налог на прибыль организаций;
• НДС, предъявленный покупателям;
• налоги и взносы, отнесенные на прямые расходы (например, страховые взносы с зарплаты производственного персонала, если учетной политикой они отнесены к прямым расходам);
• штрафы и пени по налогам и сборам, они не уменьшают налоговую базу вовсе (п. 2 ст. 270 НК РФ);
• НДФЛ — организация является лишь налоговым агентом, а не налогоплательщиком.

Порядок заполнения строки 041

Чтобы не сделать ошибку в декларации по налогу на прибыль, нужно проверять отчетность, используя порядок заполнения, утвержденный приказом ФНС России. При заполнении строки 041 следуйте алгоритму:

1. Определите перечень прямых и косвенных расходов согласно учетной политике организации для целей налогообложения.
2. Сформируйте сумму налогов, сборов и страховых взносов, относящихся к косвенным расходам, нарастающим итогом с начала года.
3. Проверьте корректность: взносы и налоги, включенные в прямые расходы, в строку 041 не попадают.
4. Убедитесь, что значение строки 041 не превышает строку 040, поскольку строка 041 — это часть косвенных расходов.
5. Сверьте данные с регистрами налогового учета и оборотно-сальдовой ведомостью (счета 68, 69 в корреспонденции со счетами затрат).

Типичные ошибки при заполнении

Налоговая служба и аудиторы отмечают следующие распространенные ошибки:

• включение в строку 041 налогов, отнесенных к прямым расходам, — это приводит к двойному учету;
• отражение пеней и штрафов, которые не принимаются в налоговом учете;
• заполнение строки 041 суммой, превышающей строку 040;
• ошибки при расчете ежемесячных авансовых платежей по строкам 290–310 листа 02, которые часто сопровождают неточности в расходной части;
• несоблюдение нарастающего итога — декларация заполняется с начала года, а не за квартал.

Контрольные соотношения

При проверке декларации налоговые органы используют контрольные соотношения. В части строки 041 действует правило:

строка 041 ≤ строка 040 приложения 2 к листу 02.

Кроме того, сумма расходов по приложению 2 должна быть увязана с показателями листа 02 (строки 030, 040) и в конечном итоге влиять на налоговую базу (строка 100, 120 листа 02).

Авансовые платежи и строка 041

Налоговая служба напоминает: пунктом 3 статьи 286 НК РФ установлено, что квартальные авансовые платежи уплачивают организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн рублей за каждый квартал. Остальные компании платят ежемесячные авансовые платежи. Правильное формирование расходов, включая показатели строки 041, напрямую влияет на сумму авансовых платежей, поэтому ошибки в расходной части приводят к искажению обязательств перед бюджетом.

Строка 041 приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль отражает суммы начисленных налогов, сборов и страховых взносов, включенных в состав косвенных расходов. При ее заполнении необходимо:

• руководствоваться учетной политикой в части деления расходов на прямые и косвенные;
• не включать налоги, не принимаемые для целей налогообложения;
• соблюдать контрольное соотношение со строкой 040;
• заполнять декларацию нарастающим итогом с начала года;
• сверять данные с регистрами налогового учета.

Внимательное заполнение строки 041 и всей декларации в целом позволит избежать претензий налоговых органов, доначислений и штрафных санкций.