Общие положения о земельном налоге
Земельный налог относится к местным налогам и регулируется главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (в городах федерального значения — законами соответствующих субъектов РФ); Плательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Образовательные организации — детские сады, школы, гимназии, лицеи — нередко являются владельцами или пользователями земельных участков, на которых расположены здания и прилегающие территории. Поэтому вопрос о ставке земельного налога и возможных льготах для них весьма актуален.
Базовые ставки земельного налога
Согласно статье 394 Налогового кодекса РФ, установлены предельные размеры налоговых ставок:
- 0,3% от кадастровой стоимости, в отношении земельных участков, отнесённых к землям сельскохозяйственного назначения, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры ЖКХ, приобретённых для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или ИЖС;
- 1,5% от кадастровой стоимости, в отношении прочих земельных участков.
Земельные участки, занятые объектами образования (школами, детскими садами), как правило, относятся к категории земель населённых пунктов, и в отношении них муниципальные власти устанавливают конкретные ставки в пределах, определённых Налоговым кодексом.
Льготы для образовательных организаций
Налоговый кодекс РФ предусматривает освобождение от уплаты земельного налога для отдельных категорий налогоплательщиков. В частности, согласно статье 395 НК РФ, от налогообложения освобождаются организации и учреждения уголовно-исполнительной системы, религиозные организации и ряд других.
Что касается образовательных учреждений, то на федеральном уровне прямого освобождения для школ и детских садов не предусмотрено. Однако важно учитывать следующие моменты:
- Муниципальные льготы. Представительные органы муниципальных образований вправе устанавливать дополнительные налоговые льготы, основания и порядок их применения. Во многих муниципалитетах бюджетные учреждения образования полностью или частично освобождены от земельного налога.
- Государственные и муниципальные учреждения. Земельные участки, предоставленные государственным и муниципальным учреждениям на праве постоянного (бессрочного) пользования, могут облагаться налогом, однако финансирование таких расходов часто предусматривается в рамках бюджетных ассигнований.
- Частные образовательные организации. Негосударственные детские сады и школы уплачивают земельный налог на общих основаниях, если региональным или местным законодательством не установлены льготы для социально значимых объектов.
Как определяется налоговая база
Налоговой базой является кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января налогового периода. Сумма налога исчисляется по формуле:
Налог = Кадастровая стоимость × Налоговая ставка
Если участок находился в пользовании неполный год, применяется коэффициент, учитывающий количество полных месяцев владения.
Судебная практика и актуальные вопросы
Вопросы применения льгот по земельному налогу нередко становятся предметом судебных споров. Так, Верховный Суд РФ рассматривает дела о праве образовательных организаций на льготы, в т.ч. связанные с выполнением оборонного заказа и иными специальными основаниями. Кроме того, Конституционный Суд РФ указывал на неопределённость одновременного применения повышенной ставки до 1,5% и повышающих коэффициентов к отдельным категориям участков, что влияет на правоприменительную практику в целом.
Практические рекомендации
- Уточняйте ставку и льготы в нормативных актах вашего муниципального образования — они могут существенно различаться;
- Проверяйте кадастровую стоимость участка: при её завышении возможно оспаривание;
- Бюджетным учреждениям следует согласовывать расходы на уплату налога с учредителем;
- При возникновении споров с налоговыми органами целесообразно обращаться к судебной практике Верховного и Конституционного Судов РФ.
Ставка земельного налога для учреждений дошкольного, начального и среднего общего образования зависит от категории земли, решений местных властей и статуса организации. Хотя федеральное законодательство не предоставляет школам и детским садам прямого освобождения, муниципальные льготы и особенности бюджетного финансирования позволяют существенно снизить налоговую нагрузку на образовательную сферу.