Земельный налог является одним из ключевых местных налогов в Российской Федерации. Его правовая база закреплена в Части второй Налогового кодекса РФ (НК РФ), конкретно в Главе 31 (ст. 387–405). Данная статья представляет подробный обзор действующих норм, порядка исчисления, льгот и последних изменений, актуальных на 2026 год.

Правовая природа и нормативная база

Согласно ст. 12 НК РФ, земельный налог относится к местным налогам. Это означает, что:

• Он устанавливается НК РФ (федеральный уровень).
• Вводится и отменяется нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
• Налоговые ставки, сроки уплаты, порядок и сроки представления декларации, а также налоговые льготы (в пределах Кодекса) определяются местными законами.

Ключевой документ: Глава 31 НК РФ «Земельный налог» (в ред. Федеральных законов, последним из которых на текущий момент является ФЗ от и ранее принятые поправки, вступающие в силу в 2025–2026 гг.).

Налогоплательщики и объекты налогообложения (ст. 388–389 НК РФ)

Налогоплательщики:

1. Организации и физические лица, владеющие земельными участками на праве собственности.
2. Организации и физические лица, владеющие земельными участками на праве пожизненного наследуемого владения.
3. Организации, владеющие земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования.

Примечание: Арендаторы земельных участков не являются налогоплательщиками по земельному налогу (обязанность лежит на собственнике/владельце), если иное не предусмотрено договором аренды в части возмещения расходов.

Объекты налогообложения:

• Земельные участки, находящиеся в собственности, пожизненном наследуемом владении или постоянном пользовании.
• Исключения (не облагаются): земельные участки, изъятые для государственных/муниципальных нужд; участки с ограниченным оборотом (если ограничение исключает возможность использования); лесный фонд, водный фонд, запасные земли (кроме случаев предоставления в собственность/пользование).

Налоговая база (ст. 391 НК РФ)

Налоговой базой является кадастровая стоимость земельного участка, определенная в порядке, установленном законодательством о государственной кадастровой оценке (ФЗ № 237-ФЗ).

Особенности определения базы:

• Дата определения: Кадастровая стоимость на 1 января налогового периода (года).
• Доля в праве общей долевой собственности: База определяется пропорционально доле.
• Участок, образованный в течение года: База определяется с 1 числа месяца, следующего за месяцем государственной регистрации права.
• Снижение базы: Допускается по решению органа местного самоуправления (например, для земель с особыми условиями использования) или по решению суда/комиссии по спорам кадастровой стоимости.

Налоговые ставки (ст. 394 НК РФ)

Ставки устанавливаются законами представительных органов муниципальных образований, но не могут превышать пределы, установленные НК РФ:

Важно: Муниципалитеты имеют право устанавливать ставки ниже максимальных (в т.ч. 0%), а также дифференцировать их в зависимости от категории земель, разрешенного использования и территориальных зон.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей (ст. 396 НК РФ)

Это центральная процедурная статья, регламентирующая расчет суммы к уплате.

Для организаций:

• Налоговый период: Календарный год.
• Отчетные периоды: 1 квартал, полугодие, 9 месяцев.
• Авансовые платежи: Исчисляются по результатам каждого отчетного периода. Формула: Кадастровая стоимость × Ставка × (Кол-во полных месяцев владения / 12).
• Сроки уплаты авансов: Устанавливаются местным законом (обычно не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом).
• Декларация: Сдается ежегодно до 28 февраля (30 апреля) следующего года. Форма утверждена Приказом ФНС (на 2026 г. актуальна форма по Приказу ФНС от № ЕД-7-21/936@ или более поздней редакции).

Для физических лиц:

• Авансовые платежи не исчисляются самостоятельно.
• Налог исчисляется налоговым органом на основе данных реестров (ЕГРН).
• Налоговое уведомление направляется не позднее 30 октября года, следующего за налоговым периодом.
• Срок уплаты: 1 декабря года, следующего за налоговым периодом.

Налоговый вычет для участников СЗПК (ст. 396.1 НК РФ)

Введена относительно недавно (ФЗ от № 307-ФЗ) норма, стимулирующая инвестиции.

Суть: Налогоплательщики — участники соглашений о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК) имеют право на налоговый вычет в размере суммы налога, исчисленного в отношении земельных участков, необходимых для реализации инвестиционного проекта.

• Вычет предоставляется на период действия СЗПК (не более 10 лет с момента заключения, продлевается до 15 лет в особых случаях).
• Условие: участок должен использоваться исключительно для реализации проекта по СЗПК.
• При нецелевом использовании вычет подлежит возврату с начислением пени.

Налоговые льготы (ст. 395 НК РФ)

НК РФ устанавливает федеральные льготы (обязательные для всех муниципалитетов) и дает право регионам/муниципалитетам устанавливать местные льготы.

Основные федеральные льготы (полное освобождение от налога):

• Герои СССР/РФ, Герои Социалистического Труда.
• Инвалиды I и II групп, инвалиды с детства, дети-инвалиды.
• Лица, пострадавшие от радиации/катастроф (ЧАЭС, Семипалатинск и др.).
• Ветераны боевых действий (на один объект недвижимости).
• Организации — участники СКР (специальных экономических зон) — в отношении участков на территории СЭЗ.

Льгота «на 6 соток» (ст. 395 п. 5 НК РФ):

Физические лица (пенсионеры, инвалиды III группы, семьи с детьми-инвалидами и др;) имеют право на снижение налоговой базы на 600 кв. м (6 соток) площади одного земельного участка в собственности. Если площадь меньше 6 соток — налог не платится. Применяется к одному участку по выбору налогоплательщика.

Местные льготы:

Муниципалитеты могут устанавливать снижение ставок, уменьшение базы или полное освобождение для других категорий (многодетные семьи, молодые специалисты, ветераны труда и т.д.). Необходимо проверять Закон конкретного муниципального образования.

Особенности исчисления базы: ст. 397 НК РФ и ст. 54.1 НК РФ

Статья 397 НК РФ «Общие вопросы исчисления налоговой базы»

Регулирует технические моменты:

• Если кадастровая стоимость определена в течение налогового периода — база пересчитывается с начала года (или с момента возникновения права).
• При изменении категории земель/вида разрешенного использования — база меняется с 1 числа месяца, следующего за месяцем вступления изменений в силу.
• При разделе/объединении/выделении участков — базы определяются для новых объектов с момента госрегистрации.

Статья 54.1 НК РФ «Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов»

Важная анти-эвазионная норма. Налоговый орган имеет право пересчитать налоговую базу (и налог), если налогоплательщик:

• Не представил объяснения по запросу инспекции.
• Представил недостоверные сведения.
• Не предоставил документы, необходимые для контроля за правильностью исчисления.

В таком случае инспекция исчисляет базу/налог самостоятельно на основе имеющихся у нее данных (кадастровые данные, сведения ЕГРН, спутниковые снимки и т.д.). Это касается в первую очередь организаций.

Налоговый период и сроки (ст. 55, 56, 396 НК РФ)

• Налоговый период (ст. 55): Календарный год (1 января – 31 декабря).
• Отчетные периоды (ст; 56): Для организаций — квартал, полугодие, 9 месяцев. Для физлиц отчетных периодов нет.
• Сдача декларации (организации): До 28 февраля (или 30 апреля по местному закону) года, следующего за отчетным. С 2023 г. декларация сдается только в электронном виде (через ЭДО/ЛК ФНС).
• Уплата налога (физлица): До 1 декабря текущего года за прошлый год.

Ключевые изменения 2024–2026 гг., влияющие на расчет

1. Единый налоговый платеж (ЕНП) и Единый налоговый счет (ЕНС): С 2023 г. все платежи (налог, авансы, пени, штрафы) перечисляются единым платежом по единым реквизитам (КБК 1###10000510). Сальдо на ЕНС должно быть положительным к срокам уплаты.
2. Кадастровая оценка 2024–2025 гг.: Во многих регионах проведена новая государственная кадастровая оценка. Налог 2025–2026 гг; исчисляется от новых кадастровых стоимостей (на и соответственно). Это может существенно увеличить налоговую базу.
3. Оспаривание кадастровой стоимости: Порядок оспаривания через комиссии при Росреестре или суды сохраняется. Успешное оспаривание ведет к перерасчету налога за прошедшие периоды (в пределах 3-летнего срока давности ст. 52 НК РФ).
4. Цифровизация контроля: ФНС активно использует аналитику (сравнение площадей по ЕГРН и декларациям, спутниковый мониторинг неиспользуемых участков).
5. Земельный налог на участках с недвижимостью иностранных агентов/недружественных лиц: Проверяйте актуальные поправки (ФЗ от 2023–2024 гг.), предусматривающие повышенные ставки (до 2-3% или фиксированные суммы) для определенных категорий лиц/организаций.

Практический алгоритм расчета для организации (Чек-лист)

1. Определить кадастровую стоимость каждого участка на 01.01.текущего года (через ЕГРН/Публичную кадастровую карту/Личный кабинет ФНС).
2. Уточнить ставки в Законе муниципального образования, где расположен участок.
3. Рассчитать авансовые платежи за отчетные периоды (Квартал, Полугодие, 9 мес.) по формуле ст. 396 НК РФ с учетом месяцев владения.
4. Учесть льготы (федеральные + местные) и вычет по СЗПК (если применимо).
5. Сформировать Декларацию (форма на год) и сдать электронно в срок.
6. Перечислить итоговый налог (годовая сумма минус авансы) через ЕНП до установленного срока.

Ответственность за нарушения

• Ст. 119 НК РФ: Несдача декларации — штраф 5% от суммы налога за каждый полный/частичный месяц просрочки (мин 1000 руб., макс 30%). Минимум 1000 руб. даже если налог = 0.
• Ст. 122 НК РФ: Неуплата/неполная уплата налога — 20% (40% если умысел).
• Ст. 75 НК РФ: Пени за каждый день просрочки уплаты (ключевая ставка ЦБ / 300 * дни просрочки).
• Ст. 126 НК РФ: Непредставление объяснений/документов по требованию — штраф 5 000 руб. (организации) / 1 000 руб. (фл) за каждый документ/объяснение.

Глава 31 НК РФ в действующей редакции формирует прозрачную, но требующую внимательности систему налогообложения земли. Ключевыми факторами точности расчета на 2026 год являются: актуальная кадастровая стоимость (с учетом последней переоценки), местные законы о ставках и льготах, а также соблюдение процедуры ЕНП/ЕНС. Организациям критически важно своевременно сдавать декларацию в электронном виде и контролировать сальдо на Едином налоговом счете. Физическим лицам — проверять правильность начислений в налоговых уведомлениях (до 30 октября) и при необходимости обращаться в ФНС за перерасчетом (например, при применении льготы «6 соток» или ошибке в площади).

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Текст Налогового кодекса РФ регулярно изменяется. Для принятия управленческих решений рекомендуется обращаться к официальному тексту НК РФ на правовых порталах (КонсультантПлюс, Гарант, Официальный интернет-портал правовой информации) или к квалифицированному налоговому консультанту.