Согласно статье 12 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), земельный налог однозначно классифицируется как местный налог. Это означает, что он вводится в действие, устанавливается и регулируется нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (городов, сельских поселений и т.д.) на основе положений НК РФ.

Нормативная правовая основа

Правовое регулирование земельного налога содержится в Части второй НК РФ, Разделе X «Местные налоги и сборы», Главе 31 «Земельный налог» (статьи 387–398). Данная глава определяет общие принципы налогообложения, а конкретные параметры (ставки, льготы, сроки уплаты) устанавливаются местными законами (решениями депутатов муниципальных образований).

Ключевые характеристики земельного налога как местного

• Территория действия: Налог обязателен к уплате только на территории соответствующего муниципального образования, принявшего нормативный правовой акт о его введении.
• Полномочия муниципалитетов: Представительные органы местного самоуправления устанавливают:
  • Ставки налога (в пределах максимальных значений, закрепленных НК РФ);
  • Налоговые льготы и порядок их применения;
  • Сроки уплаты налога (для организаций, в виде авансовых платежей, для физлиц — ежегодно);
  • Порядок расчета и уплаты.
• Бюджетное назначение: Доходы от земельного налога полностью поступают в местный бюджет и формируют доходную базу муниципалитетов.

Налогоплательщики и объекты налогообложения

Налогоплательщиками земельного налога признаются (п. 1 ст. 388 НК РФ):

1. Организации (в т.ч. индивидуальные предприниматели, применяющие УСН — они сохраняют статус плательщиков земельного налога);
2. Физические лица.

Объектами налогообложения (ст. 389 НК РФ) являются земельные участки, находящиеся в собственности, пожизненном наследуемом владении или постоянном (бессрочном) пользовании.

Важно: Не являются объектами налогообложения участки, изъятые из гражданского оборота или ограниченные в обороте (если иное не установлено законом), а также участки, предоставленные в безвозмездное временное пользование или аренду (платит арендодатель/собственник).

Налоговая база и ставки

Налоговая база

Согласно ст. 391 НК РФ, налоговая база определяется кадастровой стоимостью земельного участка по состоянию на 1 января налогового периода. Сведения о кадастровой стоимости предоставляют органы Росреестра в налоговые органы.

Ставки налога (ст. 394 НК РФ)

Максимальные ставки устанавливаются Кодексом, конкретные, муниципалитетом:

• 0,3 % — для земель сельскохозяйственного назначения, земель заселенных пунктов (ИЖС, ЛПХ, садоводство, дачное строительство), земель особо охраняемых территорий, лесного и водного фонда;
• 1,5 % — для всех остальных категорий земель (промназначения, энергетики, транспорта, связи, коммерческие земли и т.д.).

Особенности расчета и уплаты

Для организаций

• Налоговый период — календарный год.
• Устанавливаются авансовые платежи за 1-е, 2-е, 3-е кварталы (порядок и сроки — по местному закону).
• Декларация сдается в налоговый орган по месту нахождения участка (с 2020 г. декларация сдается ежегодно не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным).

Для физических лиц

• Налоговый период — календарный год.
• Авансовых платежей нет.
• Налог рассчитывает налоговый орган (ФНС) на основании данных Росреестра.
• Налоговая накладная направляется плательщику не позднее 30 дней до срока уплаты.
• Срок уплаты: не позднее 1 декабря года, следующего за налоговым периодом.

Налоговые льготы

НК РФ предоставляет право муниципалитетам устанавливать льготы; Федеральным уровнем (ст. 395 НК РФ) закреплены льготы для категорий физических лиц (предоставляются на один объект на выбор):

• Пенсионеры по старости (на 6 соток / 600 кв. м участка в пределах границ населенного пункта);
• Инвалиды I и II групп, инвалиды с детства, дети-инвалиды;
• Герои Советского Союза / РФ, Герои Труда РФ / СССР;
• Лица, подвергшиеся радиации (ЧАЭС, ядерные испытания и т.д.);
• Отдельные категории военнослужащих и приравненных к ним лиц.

Муниципалитеты могут расширить перечень льготников, увеличить площадь участка, освобожденного от налога, или установить нулевую ставку.

Классификация по экономическому содержанию

Помимо бюджетно-правовой классификации (федеральный/региональный/местный), в экономической теории земельный налог относится к прямым налогам, так как он взимается непосредственно с собственника имущества (земли) и не может быть переложен на потребителя путем включения в цену товара/услуги;

Резюмируя: земельный налог — это местный прямой налог на имущество. Его главные отличительные черты:

• Устанавливается и регулируется на уровне муниципального образования;
• Доходы идут в местный бюджет;
• Объектом налогообложения выступает земельный участок по кадастровой стоимости;
• Плательщики — собственники, пожизненные наследуемые владельцы и постоянные пользователи земли;
• Предусмотрены федеральные и местные налоговые льготы (в т.ч. для пенсионеров на 6 соток).

Для точного расчета суммы к уплате, актуальных ставок, льгот и сроков в конкретном регионе необходимо обращаться к Закону (Решению) представительного органа соответствующего муниципального образования или использовать сервисы ФНС России («Личный кабинет налогоплательщика», «Налог на имущество физлиц»).