В российском налоговом праве статья 206 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) в настоящее время утратила силу. Данная статья находилась в Главе 23 «Налог на доходы физических лиц» (НДФЛ) и исторически регулировала понятие доходов, подлежащих налогообложению. На сегодняшний день (по состоянию на 2026 год) вопросы определения налоговой базы по НДФЛ регулируются другими нормами — в первую очередь статьей 209 НК РФ.

Исторический контекст: что регулировала ст. 206 НК РФ

До вступления в силу крупной реформы налогообложения доходов физических лиц (фактически с 2001 года и до изменений, вступивших в силу в 2011–2012 гг.), статья 206 НК РФ определяла состав доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13% (и иным ставкам). В нее входили перечень видов доходов:

• Доходы в виде вознаграждений по трудовому договору (заработная плата, премии, надбавки).
• Доходы по гражданско-правовым договорам (ГПХ, авторские вознаграждения).
• Дивиденды, проценты по облигациям и вкладам.
• Доходы от продажи имущества.
• Иные доходы, не освобожденные от налога специальными нормами.

Структура статьи 206 была казуистичной: она содержала исчерпывающий перечень облагаемых доходов. Любой доход, не указанный в ст. 206, формально не подлежал налогообложению (за исключением случаев, предусмотренных ст. 217 НК РФ об освобожденных доходах).

Причина исключения из Кодекса

В целях унификации и перехода на концепцию «всех доходов, кроме освобожденных» (мировой стандарт), законодатель отменил статью 206. На смену ей пришла статья 209 НК РФ «Объект налогообложения», которая устанавливает общий принцип: объектом налогообложения являются все полученные налогоплательщиком доходы, за исключением доходов, указанных в статье 217 НК РФ.

---

Текущая правовая база: Статья 209 НК РФ

На 2026 год основным нормативным актом, определяющим, какие выплаты облагаются НДФЛ, является ст. 209 НК РФ. Согласно актуальной редакции (с учетом изменений Федерального закона от № 117-ФЗ, вступающих в силу с ), объектом налогообложения признаются:

1. Доходы в денежной и натуральной форме: заработная плата, гонорары, дивиденды, проценты, доходы от продажи имущества, права требования, имущественных прав и т.д.
2. Экономическая выгода (материальная выгода): получение имущества (работ, услуг) бесплатно или по заниженной цене, погашение задолженности третьим лицом, страхование жизни за счет работодателя и др. (п. 2 ст. 210 НК РФ).
3. Доходы в виде сумм налога, уплаченных налоговым агентом за налогоплательщика при доначислении по итогам проверки (п. 1 ст. 209 НК РФ в ред. ФЗ от № 425-ФЗ).

Важно: Положения о налогообложении не применяются к доходам физических лиц, имевших статус иностранного агента в течение хотя бы одного дня налогового периода (п. 1.1 ст. 209 НК РФ, введен ФЗ от № 425-ФЗ); Для данной категории лиц устанавливаются специальные правила исчисления и ставок.

---

Ключевые виды выплат и их налоговый режим (2026 год)

Хотя статьи 206 больше не существует, термин «206 выплаты» в деловой среде иногда используют по инерции для обозначения обычных доходов, облагаемых НДФЛ по базовой ставке 13% (или 15/18/20/30% в зависимости от суммы и статуса). Ниже приведена сводная таблица по основным категориям выплат на 2026 год.

Трудовые и ГПХ-выплаты

• Заработная плата, авансы, премии, компенсации (ТК РФ): Облагаются НДФЛ (13–20% в зависимости от годового дохода налогоплательщика-резидента). Налоговый агент — работодатель.
• Вознаграждения по ГПХ/агентским договорам: Облагаются НДФЛ. Налоговый агент — платежщик (организация/ИП).
• Авансы по ГПХ: С 2023 г. авансы по гражданско-правовым договорам подлежат удержанию НДФЛ в момент фактической выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ). Ранее это было спорным моментом.

Инвестиционные выплаты (ст. 214.7, 226.1 НК РФ)

Особое регулирование установлено статьей 226.1 НК РФ для операций с ценными бумагами:

• Дивиденды: 13% (резиденты), 15% (нерезиденты), 20% (иностранные агенты). Налоговый агент — эмитент/номинельный держатель/депозитарий.
• Купонный доход по облигациям / доход от погашения/выкупа: Учитывается при определении налоговой базы по брокерскому счету. Налоговый агент — брокер/управляющая компания/депозитарий.
• Доходы от продажи ценных бумаг: Исчисляются брокером по итогам года с учетом вычетов (ИИС, долгое владение).

Выплаты, НЕ подлежащие налогообложению (Ст. 217 НК РФ)

Аналог бывших «исключений» из ст. 206 — сейчас это ст. 217 НК РФ. К основным неподлежащим налогообложению выплатам относятся:

• Государственные пособия (по беременности, по уходу за ребенком, пособия по безработице).
• Пенсии (страховые, социальные, государственные), выплаты из НПФ (в пределах норм).
• Компенсации по страховым договорам (при наступлении страхового случая).
• Материальная помощь (в пределах 4 000 руб. в год от каждого источника — работодателя/платежщика).
• Компенсации за вред, причиненный жизни/здоровью.
• Призы к срочной военной службе, денежное довольствие военнослужащих.
• Выигрыши в лотереях (до 4 000 руб. в год), призы по облигациям государственных заимствований.

---

Роль налоговых агентов при осуществлении выплат

Согласно ст. 226 НК РФ, налоговыми агентами признаются:

• Российские организации.
• Индивидуальные предприниматели.
• Нотариусы, адвокаты и иные лица, осуществляющие частную практику.
• Брокеры, доверительные управляющие, депозитарии, держатели реестров (регистраторы), при выплате доходов по ценным бумагам (п. 4 ст. 226, ст. 226.1 НК РФ).
• Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства.

Обязанности налогового агента:

1. Исчислить налог (с учетом прогрессивной шкалы ставок для резидентов: 13% до 2,4 млн руб., 15% от 2,4 до 5 млн, 18% от 5 до 20 млн, 20% свыше 20 млн, 30% для нерезидентов/иностранных агентов).
2. Удержать налог при фактической выплате дохода (перечислении денежных средств, перечислении на карту, выдаче на руки, зачете задолженности).
3. Перечислить удержанный налог в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты (для НДФЛ с зарплаты — в сроки, установленные ст. 226 НК РФ).
4. Представить расчет по форме 6-НДФЛ в установленные сроки.
5. Выдать налогоплательщику справку в форме 2-НДФЛ (или иную, установленную ФНС) по запросу или по итогам года.

---

Новые вызовы 2025–2026 гг.: Прогрессивная шкала и Статус иностранного агента

С 2025 года (ФЗ от № 389-ФЗ) и с уточнениями от (ФЗ № 425-ФЗ) введены существенные изменения, влияющие на расчет выплат:

Прогрессивная шкала ставок НДФЛ для резидентов (ст. 224 НК РФ)

Годовой совокупный доход	Ставка НДФЛ
До 2 400 000 руб.	13%
Свыше 2 400 000 до 5 000 000 руб.	15%
Свыше 5 000 000 до 20 000 000 руб.	18%
Свыше 20 000 000 до 50 000 000 руб.	20%
Свыше 50 000 000 руб.	22%

Примечание: Налоговый агент удерживает налог по ставке 13% до достижения порога 2,4 млн руб. в году, затем пересчитывает и удерживает разницу по повышенным ставкам при последующих выплатах.

Статус «Иностранный агент» (ФЗ от № 425-ФЗ)

• Физические лица, включенные в реестр иностранных агентов, теряют право на применение налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных, по ИИС), п. 1.1 ст. 209, п. 4 ст. 219.1, п. 4 ст. 219.2 НК РФ.
• Для них устанавливается ставка 30% (как для нерезидентов) на все виды доходов, если иное не предусмотрено международным договором.
• Налоговые агенты обязанны проверять статус получателя выплаты через официальные ресурсы Минюста РФ перед расчетом налога.

---

Практический алгоритм для бухгалтера/кадровика (Чек-лист)

1. Идентификация получателя: Резидент / Нерезидент / Иностранный агент (проверка по реестру Минюста).
2. Классификация выплаты: Трудовые (ТК РФ) / ГПХ / Дивиденды / Проценты / Материальная помощь / Компенсация / Приз / Выигрыш.
3. Проверка на освобождение от налога (ст. 217 НК РФ): Подпадает ли выплата под исключения? Есть ли лимиты (4 000 руб. на мат. помощь)?
4. Определение налоговой базы: Сумма выплаты + материальная выгода (если есть) – стандартные вычеты (если применимы и предоставлены работодателю).
5. Расчет налога: Применение прогрессивной шкалы (для резидентов) или фиксированной ставки (нерезиденты/иностранные агенты). Учет накопленного дохода с начала года.
6. Удержание и перечисление: В день выплаты / на следующий день.
7. Отчетность: Отражение в 6-НДФЛ, выдача 2-НДФЛ.

---

Частые ошибки и риски (Audit Focus)

• Неудержание НДФЛ с авансов по ГПХ: С 2023 года авансы облагаются. Игнорирование ведет к начислению налога, пени и штрафа (ст. 123 НК РФ — 20% от неудержанной суммы, ст. 75 НК РФ — пени).
• Неверное применение ставки 13% при превышении 2,4 млн руб.: Агенты часто забывают переключиться на 15/18/20/22% в течение года, что выявляется при камеральной проверке 6-НДФЛ.
• Игнорирование статуса иностранного агента: Выплата с вычетами и по ставке 13% лицу из реестра — грубое нарушение, влечет доначисление разницы до 30% + штрафы.
• Превышение лимита 4 000 руб. на материальную помощь: Сумма свыше лимита полностью облагается НДФЛ (не только разница).
• Ошибки по ст. 226.1 НК РФ (ценные бумаги): Некорректный учет расходов на приобретение, вычетов на долгое владение, ошибки при погашении облигаций номиналом, отличным от цены приобретения.

---

Термин «Статья 206 выплаты» является архаизмом. Современное налоговое администрирование выплат физическим лицам строится на базе статьи 209 НК РФ (объект налогообложения), статьи 217 НК РФ (исключения) и статьи 224 НК РФ (прогрессивные ставки) с учетом специальных режимов для операций с ценными бумагами (ст. 226.1 НК РФ) и статуса иностранного агента.

Ключевыми факторами корректного расчета НДФЛ в 2026 году являются: своевременный мониторинг накопленного годового дохода для применения прогрессивной шкалы, жесткий контроль за статусом «иностранного агента» получателей выплат и правильная квалификация вида выплаты для определения применимости вычетов и освобождений.

---

Нормативная база (актуальная на ):

• Налоговый кодекс РФ (Часть вторая) от № 117-ФЗ (ред. от ).
• ФЗ от № 389-ФЗ «О внесении изменений в НК РФ в части налогообложения доходов физических лиц» (прогрессивная шкала).
• ФЗ от № 425-ФЗ «О внесении изменений в НК РФ и отдельные законодательные акты РФ» (статус иностранного агента, налоговые вычеты).
• Приказ ФНС России от № ЕД-7-11/118@ (формат 6-НДФЛ, 2-НДФЛ).