Местные налоги играют важную роль в формировании доходной базы муниципальных образований Российской Федерации. От качества их администрирования напрямую зависит финансовая самостоятельность городов, районов и сельских поселений, возможность реализации местных программ развития, содержание инфраструктуры и социальных объектов. В данной статье рассматриваются сущность, содержание, особенности и проблемы администрирования местных налогов, а также направления его совершенствования.
Понятие и виды местных налогов
В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации местными признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводятся в действие в соответствии с НК РФ и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.
К местным налогам относятся:
- земельный налог;
- налог на имущество физических лиц;
- торговый сбор (в городах федерального значения).
При установлении местных налогов представительные органы муниципальных образований в пределах, предусмотренных НК РФ, определяют налоговые ставки, порядок и сроки уплаты, а также могут предусматривать налоговые льготы, основания и порядок их применения.
Сущность налогового администрирования
Налоговое администрирование — это деятельность уполномоченных органов исполнительной власти (прежде всего ФНС России и её территориальных органов), направленная на обеспечение и реализацию контроля за соблюдением налогового законодательства всеми участниками налоговых отношений. Важно подчеркнуть, что налоговое администрирование — это деятельность именно исполнительных, а не законодательных органов: законодательные органы устанавливают принципы, формы и методы организации налоговых отношений, а администрирование направлено на реализацию этих норм.
Основными элементами налогового администрирования выступают:
- контроль за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками;
- контроль за реализацией и исполнением налогового законодательства самими налоговыми органами;
- организационное, методическое и аналитическое обеспечение контрольной деятельности.
Уровни администрирования местных налогов
С учётом компетенции исполнительных органов выделяют два уровня налогового администрирования.
Первый (федеральный) уровень
Субъектами первого уровня выступают Министерство финансов РФ и Федеральная налоговая служба России. Цель администрирования на этом уровне, разработка мер по повышению собираемости налогов, в т.ч. на основе совершенствования налогового законодательства; составление прогнозов и планирование налоговых поступлений в бюджеты с учётом анализа текущих платежей; разработка методических документов и разъяснений по применению законодательства о местных налогах.
Второй (территориальный) уровень
Субъектами второго уровня являются территориальные налоговые органы и отдельные подразделения ФНС России. Содержание администрирования на этом уровне составляют мероприятия по осуществлению налогового контроля за соблюдением законодательства налогоплательщиками и нижестоящими налоговыми органами, предоставлением отсрочек и рассрочек, привлечением к ответственности за налоговые и административные правонарушения виновных лиц, взысканием недоимки, пеней и штрафов.
Особенности администрирования местных налогов
Администрирование местных налогов имеет ряд специфических черт:
- Массовость налогоплательщиков. Значительную часть плательщиков составляют физические лица, что требует ведения обширных баз данных об объектах налогообложения (земельных участках, недвижимости).
- Межведомственное взаимодействие. Налоговые органы получают сведения от органов Росреестра, органов кадастрового учёта, нотариусов, органов ЗАГС, что требует отлаженного электронного обмена данными.
- Исчисление налога налоговым органом. По налогу на имущество физических лиц и земельному налогу для граждан сумму налога рассчитывает инспекция, направляя налогоплательщику уведомление.
- Зависимость от муниципального регулирования. Ставки и льготы устанавливаются местными нормативными актами, что усложняет контроль и требует актуализации справочной информации.
- Кадастровая оценка. Переход к налогообложению имущества и земли по кадастровой стоимости повышает значимость качества оценки и порядка её оспаривания.
Основные направления контрольной работы
Контрольная составляющая администрирования местных налогов включает:
- постановку на учёт налогоплательщиков и объектов налогообложения;
- камеральные проверки налоговых деклараций (по организациям и индивидуальным предпринимателям);
- проверку правильности применения ставок и льгот;
- формирование и направление налоговых уведомлений физическим лицам;
- работу с дебиторской задолженностью: выставление требований, взыскание за счёт денежных средств и имущества, обращение в суд;
- рассмотрение обращений и жалоб налогоплательщиков.
Проблемы администрирования местных налогов
Несмотря на развитие информационных технологий, в практике администрирования сохраняется ряд проблем:
- неполнота и недостоверность сведений об объектах налогообложения и их владельцах;
- споры, связанные с определением кадастровой стоимости объектов;
- недостаточная собираемость налогов с физических лиц и значительная дебиторская задолженность;
- сложность администрирования при небольших суммах платежей, когда издержки взимания сопоставимы с поступлениями;
- различия в муниципальном регулировании, затрудняющие применение законодательства;
- низкая налоговая культура части населения.
Направления совершенствования
Налоговое администрирование должно базироваться на принципе эффективности: обеспечении максимального поступления налогов в бюджет при минимальных издержках взимания и контроля. Ключевыми направлениями совершенствования являются:
- дальнейшая цифровизация: развитие личных кабинетов налогоплательщика, электронного документооборота, сервисов онлайн-уплаты;
- совершенствование межведомственного электронного взаимодействия и автоматического обмена сведениями;
- повышение качества кадастровой оценки и упрощение процедур её оспаривания;
- развитие аналитических систем выявления неучтённых объектов и налоговых рисков;
- информирование и консультирование налогоплательщиков, повышение налоговой культуры;
- минимизация административных расходов на сбор налогов и соблюдение налогового законодательства.
Администрирование местных налогов представляет собой сложную многоуровневую деятельность, объединяющую контрольные, организационные, методические и аналитические функции. Его эффективность определяет устойчивость местных бюджетов и качество публичных услуг на муниципальном уровне. Развитие цифровых технологий, совершенствование межведомственного взаимодействия и повышение качества информационных баз об объектах налогообложения создают условия для роста собираемости местных налогов при одновременном снижении издержек как государства, так и налогоплательщиков.