Налог на имущество организаций (глава 30 НК РФ) является одним из основных региональных налогов. С 2013 года произошла кардинальная реформа: налогооблагаемым имуществом признается только недвижимое имущество‚ учтенное в составе основных средств. Подвижное имущество (оборудование‚ транспорт‚ компьютеры) исключено из объекта налогообложения (п. 3 ст. 381 НК РФ).

В связи с этим роль амортизации при расчете налога существенно изменилась. Ниже подробно разбирается‚ когда амортизация влияет на налоговую базу‚ а когда — нет‚ с учетом изменений‚ вступающих в силу с 2026 года.

Два способа определения налоговой базы

Согласно ст. 375 НК РФ‚ налоговая база определяется по-разному в зависимости от категории имущества:

1. Кадастровая стоимость — для недвижимости‚ включенной в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН) и имеющей кадастровую стоимость (п. 2‚ 3‚ 4 ст. 375 НК РФ). Это основной способ для 99% российских организаций.
2. Балансовая (остаточная) стоимость, для имущества‚ не имеющего кадастровой стоимости на 1 января налогового периода‚ а также для имущества иностранных организаций‚ учтенного на балансе постоянного представительства (п. 1 ст. 375 НК РФ).

Амортизация и кадастровая стоимость: нет связи

Правило: Амортизация НЕ уменьшает налоговую базу‚ определенную по кадастровой стоимости.

Если объект недвижимости имеет кадастровую стоимость (здание‚ сооружение‚ строение‚ в т.ч. незавершенное строительство‚ объект единого недвижимого комплекса)‚ налоговая база берется в полном объеме этой стоимости на 1 января налогового (расчетного) периода;

• Начисленная за годы амортизация (износ) не вычитается из кадастровой стоимости.
• Бухгалтерская стоимость объекта (первоначальная минус амортизация) для налоговых целей не учитывается.
• Даже если объект полностью амортизирован в бухучете (остаточная стоимость = 0)‚ налог платится от полной кадастровой стоимости.

Когда амортизация ВАЖНА для расчета налога (Остаточная стоимость)

Амортизация напрямую формирует налоговую базу только в двух случаях:

А. Имущество без кадастровой стоимости (п. 1 ст. 375 НК РФ)

К таким объектам относятся:

• Новостроенные объекты‚ которые к 1 января налогового года еще не внесены в ЕГРН и не имеют кадастровой стоимости.
• Объекты‚ исключенные из кадастрового учета.
• Имущество‚ переданное в финансовую аренду (лизинг) — для лизингополучателя (если нет кадастровой стоимости).

Формула налоговой базы:

Налоговая база = Первоначальная стоимость − Накопленная амортизация (на 1-е число каждого месяца)

В этом случае используется среднегодовая стоимость имущества (сумма остаточных стоимостей на 1-е число каждого месяца года и на 1-е число месяца‚ следующего за налоговым периодом‚ деленная на 13).

Б. Иностранные организации — постоянные представительства (п. 1 ст. 375 НК РФ)

Для имущества‚ закрепленного за постоянным представительством иностранной организации‚ налоговая база определяется по остаточной стоимости (с учетом амортизации) во всех случаях‚ даже если у объекта есть кадастровая стоимость (кроме имущества‚ облагаемого по кадастровой стоимости по решению регионального закона‚ что встречается редко).

Порядок начисления амортизации для налоговых целей (если база = остаточная стоимость)

Если вы попадаете в исключения (п. 3 выше)‚ амортизация для налога на имущество считается по бухгалтерским правилам (ФСБУ 6/2020 «Основные средства»‚ до 2021 г. — ПБУ 6/01).

• Методы: Линейный (обязателен для зданий/сооружений)‚ уменшаемого остатка‚ суммы лет полезного использования‚ пропорционально объему продукции (работ‚ услуг).
• Сроки полезного использования: Устанавливаются организацией самостоятельно на основании Классификации основных средств (Приказ Минэкономразвития от № 13).
• Начало начисления: С 1-го числа месяца‚ следующего за месяцем принятия к учету.
• Конец начисления: При полной амортизации‚ списании или выбытии.

Авансовые платежи и расчетный период

Налоговый период — календарный год. Расчетные периоды — I квартал‚ полугодие‚ 9 месяцев (ст. 379 НК РФ).

Для объектов по кадастровой стоимости:

• Налоговая база на расчетный период = Кадастровая стоимость на 1 января налогового года × Доля владения (месяцев владения / месяцев в расчетном периоде).
• Амортизация за расчетный период не учитывается.

Для объектов по остаточной стоимости:

• Налоговая база = Средняя стоимость имущества за расчетный период (определяется как среднее арифметическое остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца расчетного периода и на 1-е число месяца‚ следующего за расчетным периодом).
• Здесь амортизация‚ начисленная в каждом месяце расчетного периода‚ прямо уменьшает остаточную стоимость и‚ следовательно‚ налоговую базу.

Изменения с 2026 года (на основании ФЗ от № 389-ФЗ и пояснений ФНС)

С 1 января 2026 года вступают в силу значительные поправки‚ о которых информировала Федеральная налоговая служба:

А. Единый налоговый период и упрощение расчетов

Вводится возможность для регионов установить единую налоговую ставку и отменить авансовые платежи (переход на уплату налога один раз в год по итогам года). Решение принимается региональным законом.

Б. Передача имущества между госорганами (пример из практики )

Если орган исполнительной власти передает имущество другому органу (безвозмездно или по договору)‚ налоговые обязательства переходят к новому владельцу с момента государственной регистрации перехода права (или передачи по акту приема-передачи‚ если регистрация не требуется).

• Для передавшего: Объект исключается из налоговой базы с следующего месяца.
• Для принявшего: Объект включается в базу с следующего месяца.
• Амортизация‚ начисленная передавшим‚ не «переносится», новый плательщик начинает амортизацию с первоначальной стоимости на своих руках (если база = остаточная стоимость) или платит от кадастровой стоимости.

В. Оспаривание кадастровой стоимости (судебная практика 2025 г.)

Если компания в 2025 году оспорила кадастровую стоимость и суд установил новую стоимость по состоянию на 01.01.202X‚ то:

• Пересчет налога производится за все годы‚ за которые оспаривалась стоимость (в пределах 3-летнего срока давности ст. 376 НК РФ).
• Амортизация при этом не играет роли — пересчет идет по разнице кадастровых стоимостей.

Пошаговый алгоритм расчета налога (Чек-лист)

1. Определите объект налогообложения. Только недвижимость в составе ОС (ст. 381 НК РФ). Подвижное имущество — исключите.
2. Проверьте наличие кадастровой стоимости на 01.01.года. (Сайт Росреестра‚ выписка из ЕГРН‚ справка о кадастровой стоимости).
3. Выберите базу:
   • Есть кадастровая стоимость → База = Кадастровая стоимость (амортизация игнорируется).
   • Нет кадастровой стоимости → База = Средняя годовая остаточная стоимость (амортизация учитывается).
   • Иностранная орг. (ПП) → База = Средняя годовая остаточная стоимость (амортизация учитывается).
4. Учтите долю владения. Если объект был на балансе не весь год/период, умножьте базу на коэффициент (месяцев владения / месяцев в периоде).
5. Примените ставку. Региональная ставка (макс. 2‚2% для кадастровой базы‚ 2‚2% для остаточной — ст. 380 НК РФ). Регионы могут устанавливать дифференцированные ставки по категориям имущества.
6. Примените льготы (ст. 381 НК РФ). Если объект относится к льготным категориям (например‚ объекты культурного наследия‚ новые объекты в приоритетных соц-эконом. направлениях и т.д.), исключите его из базы или примените пониженную ставку по региональному закону.
7. Рассчитайте авансовые платежи (если регион не отменил их с 2026 г.) по результатам I кв.‚ полугодия‚ 9 мес.
8. Рассчитайте итоговый налог за год минус уплаченные авансовые платежи.

Типичные ошибки‚ связанные с амортизацией

Отчетность

• Декларация по налогу на имущество сдается ежегодно не позднее 30 марта года‚ следующего за отчетным (с 2025 г. — до 28 марта‚ если 30-е выходной).
• Форма утверждена Приказом ФНС от № ЕД-7-21/1000@ (для отчетности за 2024 год и далее).
• В декларации раздел 1 — расчет налога за год‚ раздел 2, расчет авансовых платежей.

Ключевой вывод: для абсолютного большинства российских организаций амортизация не влияет на сумму налога на имущество‚ так как база, кадастровая стоимость. Амортизация актуальна только для:

1. Новостроек до присвоения кадастрового номера/стоимости.
2. Иностранных организаций (постоянные представительства).
3. Редких случаев‚ когда регион установил налогообложение по балансовой стоимости для специфических категорий.

С 2026 года основное внимание уделите региональным законам: возможна отмена авансовых платежей и изменение ставок. Актуально отслеживать кадастровую стоимость и своевременно оспаривать ее завышенные значения — это единственный легальный инструмент снижения нагрузки по основной массе недвижимости.

Статья подготовлена на основании НК РФ (гл. 30)‚ ФЗ от № 389-ФЗ‚ Письм ФНС России и судебной практики на 2025–2026 гг. Данная информация носит справочный характер. Для расчета конкретных сумм обратитесь к бухгалтеру или налоговому консультанту.