Одним из ключевых принципов бухгалтерского учета основных средств является правило, согласно которому амортизационные начисления за каждый период должны признаваться в составе прибыли или убытка, за исключением случаев, когда они включаются в балансовую стоимость другого актива. Данный принцип закреплен как в международных стандартах (МСФО IAS 16 «Основные средства», п. 48), так и в российском стандарте ФСБУ 6/2020 «Основные средства».
Сущность амортизации
Амортизация, это систематическое распределение стоимости актива на расходы в течение срока его полезного использования; Основные средства (здания, оборудование, транспорт) служат организации несколько лет, поэтому их стоимость нельзя списать на расходы единовременно — она переносится на финансовый результат постепенно, по мере износа и потребления экономических выгод.
Согласно п. 32 ФСБУ 6/2020, стоимость объекта основных средств переносится на расходы (на уменьшение финансового результата) посредством равномерного начисления амортизации в течение срока его полезного использования.
Общее правило признания амортизации
Стандартное правило формулируется следующим образом:
- амортизационные отчисления за каждый отчетный период признаются в составе прибыли или убытка (то есть отражаются в отчете о финансовых результатах);
- начисление производится ежемесячно независимо от применяемого способа — в размере 1/12 годовой суммы;
- амортизация начинается с даты признания объекта в учете (или с 1-го числа следующего месяца) и прекращается при его списании.
Исключение: включение в стоимость другого актива
Единственное исключение из общего правила — ситуация, когда амортизация включается в балансовую стоимость другого актива. Это происходит, когда основное средство используется для создания другого актива, например:
- Производство продукции. Амортизация производственного оборудования включается в себестоимость готовой продукции (дебет счета 20 «Основное производство»), а затем — в стоимость запасов на складе. Расходом она станет только при продаже продукции.
- Строительство объектов. Амортизация строительной техники, используемой при возведении здания, капитализируется в стоимости незавершенного строительства (счет 08).
- Создание нематериальных активов. Амортизация оборудования, задействованного в разработке НМА, включается в его первоначальную стоимость.
Таким образом, амортизация не всегда сразу уменьшает прибыль — иногда она «проходит» через стоимость другого актива и признается расходом позже.
Способы начисления амортизации
В бухгалтерском учете по ФСБУ 6/2020 применяются следующие способы:
- линейный, равномерное списание стоимости в течение срока полезного использования;
- уменьшаемого остатка, большие суммы в первые годы эксплуатации;
- пропорционально количеству продукции (объему работ) — в зависимости от фактической выработки.
В налоговом учете (ст. 256–259 НК РФ) применяются линейный и нелинейный методы, а имущество распределяется по 10 амортизационным группам в зависимости от срока полезного использования (ст. 258 НК РФ). Правила налоговой амортизации отличаются от бухгалтерских, что может приводить к возникновению временных разниц.
Проводки по учету амортизации
Начисленная амортизация отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами затрат:
- Дт 20, 23, 25, 26 — Кт 02 — по объектам, используемым в производстве и управлении;
- Дт 44 — Кт 02 — по объектам торговых организаций;
- Дт 08, Кт 02 — при капитализации в стоимость строящегося актива.
Принцип признания амортизационных начислений в составе прибыли или убытка каждого периода обеспечивает корректное формирование финансового результата и соответствие отчетности принципу начисления. Исключение — капитализация амортизации в стоимости других активов, отражает реальную экономическую суть операций, когда основное средство участвует в создании новых активов организации.