Тема использования средств, полученных в виде пожертвований, является одной из самых регулируемых в российском законодательстве. Независимо от того, являетесь ли вы донором (передаете средства) или получателем (НКО, бюджетная организация, коммерческая фирма), критически важно понимать правила оформления, учета и налогообложения таких операций. Ошибки в этом сегменте часто приводят к налоговым начислениям, штрафам и претензиям со стороны контролирующих органов.

В данной статье подробно разберем порядок отражения поступления и расходования пожертвований в 2026 году, опираясь на актуальные нормы ГК РФ, НК РФ, ФСБУ и приказы Минфина.

Правовая природа пожертвований: дарение vs пожертвование

С юридической точки зрения необходимо четко разграничивать понятия (ст. 582 ГК РФ, ст. 5 ФЗ-135 «О благотворительной деятельности и добровольномчестве (волонтерстве)»):

• Договор дарения (ст. 572 ГК РФ): Двусторонняя сделка. Донор безвозмездно передает имущество в собственность получателю. Могут быть предметом любые имущественные права.
• Пожертвование (ст. 582 ГК РФ): Вид дарения, совершенное в благотворительных целях (поддержка науки, культуры, образования, здравоохранения, социальной защиты и т.д.). Ключевой признак — целевое назначение.

Важно: Гражданский кодекс (п. 3 ст. 582 ГК РФ) устанавливает обязательное требование раздельного учета операций по использованию пожертвований. Получатель обязан обеспечивать возможность контроля за целевым расходованием средств.

Бухгалтерский учет поступления пожертвований (Сторона получателя)

Некоммерческие организации (НКО)

Для НКО пожертвования являются одним из основных источников формирования имущества (ст. 26 ГК РФ). Учет ведется на счете 86 «Поступления от основной деятельности».

Рекомендуемая структура субсчетов (согласно Инструкции к Плану счетов и практике):

• 86.1 — Пожертвования денежных средств;
• 86.2 — Пожертвования материальных ценностей (товары, ОС, БМА);
• 86.3 — Членские взносы (разделять обязательно);
• 86.4 — Прочие поступления на уставную деятельность.

Проводки при поступлении:

1. Дт 51 / 52 — Кт 86.1 — получены денежные средства в качестве пожертвования.
2. Дт 10 / 08 / 01 — Кт 86.2, получены материальные активы (оценка по рыночной стоимости на дату поступления).

Бюджетные (казенные/автономные) учреждения

Регулируется Приказом Минфина РФ от № 174н (п. 150). Поступление отражается на счете 1 401 10 «Доходы будущих периодов от пожертвований» (пассивный счет).

По мере целевого использования средств доходы признаются в текущем отчетном периоде:

• Дт 1 401 10, Кт 1 401 20 «Доходы текущего периода» (или соответствующий счет доходов по КОСГУ).

Это позволяет соблюсти принцип соответствия доходов и расходов (ФСБУ 27/2021 «Документы и отчетность в бухгалтерском учете» в части признания доходов).

Коммерческие организации (ООО, АО и др.)

Поступление безвозмездных активов отражается на счете 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет «Полученные пожертвования/дарения»).

• Дт 51/10/08 — Кт 98 — поступление активов.
• При списании/реализации: Дт 98 — Кт 91.01 (прибыль от безвозмездного получения).

Учет расходования средств пожертвований (Целевое использование)

Это самый контролируемый участок. Средства должны тратиться исключительно на цели, указанные в договоре пожертвования или письме-сопровождении от донора.

Прямые расходы на уставную деятельность (НКО)

• Дт 20/26/44 — Кт 10/60/70/69 — списание материалов, зарплата персонала проекта, аренда, услуги подрядчиков.
• Обязательно открытие аналитики по источникам финансирования (проектам/договорам пожертвования) на счетах затрат (20, 26, 44) и счете 86 (для корректного формирования отчета о целевом использовании).

Приобретение основных средств за счет пожертвований

• Дт 08, Кт 60/76/10 — поступление ОС.
• Дт 01, Кт 08 — ввод в эксплуатацию.
• Амортизация начисляется стандартным способом, но в управленческом учете/отчете по проекту затраты на амортизацию часто выделяют отдельно.

Административные (накладные) расходы

Спорный момент. Многие доноры (грантоводатели) разрешают тратить до 7–15% на накладные расходы (ОХР, аренда офиса, зарплата бухгалтера). Обязательно прописывайте это условие в договоре. Без договора расходование пожертвований на ОХР рискованно — налоговая может признать это нецелевым использованием.

Налоговое учета: НДФЛ, Налог на прибыль, УСН, НДС

Налог на прибыль (ОСНО) — Получатель

Согласно п. 25 ст. 251 НК РФ, доходы в виде имущества (денег), полученного безвозмездно, не включаются в доходы по налогу на прибыль, если они направлены на цели, определенные ст. 582 ГК РФ (благотворительность), и используются по целевому назначению.

• Условие: наличие договора пожертвования с указанием целей.
• Условие: раздельный учет (аналитика).
• Если средства не использованы к концу налогового периода — переносятся на будущие периоды (учет на счете 98 в налоговом учете).

Налог на прибыль — Донор (Коммерческая организация)

• Расходы на благотворительность НЕ учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 20 ст. 270 НК РФ — расходы, не связанные с получением доходов). Исключение: пожертвования в пользу определенных организаций (военные формирования, объекты культурного наследия и др. — ст. 275 НК РФ), но там свои лимиты и правила.
• НДС: Передача товаров/работ/услуг бесплатно, объект обложения НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ). Налог исчисляется по рыночной стоимости. Вводной НДС по приобретенным для дарения товарам вычесть можно (если они используются для нужд бизнеса, но здесь связь с доходами отсутствует -> риск отказа в вычете).

Упрощенная система налогообложения (УСН) — Донор

Актуально на 2026 год: При применении УСН (любой объект: «Доходы» или «Доходы минус расходы») затраты на оказание благотворительной помощи НЕ ПРИЗНАЮТСЯ расходами для целей налогообложения (п. 1 ст. 346.16, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). В бухгалтерском учете (если ведется) они отражаются в составе прочих расходов (Дт 91.02, Кт 10/60/76), но в КУДиР не попадают.

НДФЛ (Физические лица, доноры)

• ФЛ-резиденты имеют право на социальный налоговый вычет по пожертвованиям в пользу НКО, фондов, бюджетов (ст. 219 НК РФ). Лимит — до 25% от дохода за год (в совокупности с лечением/обучением).
• Вычет предоставляется на основании справки о доходах (2-НДФЛ), договора и платежки.

НДС при получении пожертвований (Получатель)

Поступление пожертвований (денег) — не является объектом обложения НДС (отсутствует реализация). При получении товаров/ОС — вводной НДС вычесть нельзя (нет накладной от поставщика к получателю, донор не выставил счет-фактуру на покупателя-получателя).

Особенности учета в НКО: упрощенные способы и ФСБУ

Многие НКО имеют право применять упрощенные способы бухгалтерского учета (ФСБУ 25/2018 «Упрощенная отчетность», ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» — не применяются). Однако требование раздельного учета пожертвований (п. 3 ст. 582 ГК РФ) является императивным нормой гражданского права и действует независимо от способа учета.

Даже при упрощенке НКО должна вести аналитический учет по каждому договору/проекту, чтобы в любой момент предоставить донору или Минюсту отчет о целевом использовании.

Оформление документов: Без договора — нет учета

Для правовой защиты обеих сторон обязательно оформление:

1. Договор пожертвования (письменная форма, ст. 574 ГК РФ). Обязательные реквизиты: предмет, цель использования, сроки, порядок отчетности, ответственность сторон за нецелевое использование.
2. Письмо-сопровождение (Cover Letter) от донора с указанием назначения платежа (если договор не заключен, но сумма незначительная). В назначении платежа (поле «Назначение платежа» в ПКО) обязательно указывать: «Пожертвование по договору № Х от ДД.ММ.ГГГГ на целевое использование: [Название проекта]».
3. Акт приема-передачи (для товаров, ОС, БМА), основание для оприходования на баланс.
4. Отчет о целевом использовании, готовится получателем по требованию донора или по истечении срока договора. Подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Типичные ошибки и риски проверок

Отчетность и контроль

• НКО: Годовой отчет о деятельности и финансовом состоянии (представляется в Минюст до 30 июня след. года) содержит сведения о полученных пожертвованиях и их расходовании.
• Бюджетные учреждения: Отчет о движении средств по счетам казначейства, ведомственная отчетность.
• Доноры (корпоративные): Часто требуют аудиторское заключение по целевому использованию или отчет с подписью ГБУ/Ревизора.
• ФНС: Проверяет обоснованность неучтенных доходов (НКО/ОСНО) и корректность НДС (Донор).

Учет выплат за счет средств пожертвования строится на трех китах: Договор (правовая база), Раздельный учет (бухгалтерская техника) и Целевое расходование (суть обязательства).

Для НКО это вопрос выживания (лицензия, гранты, репутация). Для коммерческих доноров — вопрос налоговой эффективности (понимание, что расходы «уйдут в ноль» по налогу на прибыль и УСН, а НДС придется платить). Для бюджетной сферы — строгое соблюдение казначейского сопровождения и КОСГУ.

Рекомендуется завести в учетной политике отдельный раздел «Учет пожертвований и целевого финансирования», зафиксировав план счетов, субсчета, порядок инвентаризации неиспользованных остатков и формирования отчетности для доноров.

Статья подготовлена на основании ГК РФ, НК РФ, ФЗ-135, Приказа Минфина № 174н, ФСБУ 27/2021 и судебной практики на 2026 год. Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется консультироваться с профессиональным бухгалтером или юристом.