Амортизация, это процесс поэтапного переноса стоимости основных средств (ОС) на стоимость готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг или на иные объекты учета в течение срока их полезного использования. Грамотное начисление амортизации критически важно для правильного формирования финансового результата, расчета налоговой базы и представления достоверной отчетности.
Статья подготовлена с учетом изменений в законодательстве, вступивших в силу с 1 января 2025 года (Федеральный закон от № 239-ФЗ), а также требований ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».
Понятие основных средств и объектов амортизации
Согласно п. 4 ФСБУ 6/2020, основными средствами признаются объекты, которые одновременно удовлетворяют следующим критериям:
- предназначены для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд или иных целей организации;
- предполагается, что они принесут экономические выгоды (доходы) в течение срока полезного использования, который превышает 12 месяцев;
- организация не имеет намерения перепродать эти объекты;
- стоимость объекта может быть достоверно определена.
Важно: С 2025 года порог стоимости для признания объекта ОС в бухгалтерском учете устранен (ранее был 40 000 руб.). Теперь любой объект, соответствующий критериям выше, учитывается как ОС, независимо от стоимости. В налоговом учете (Налоговый кодекс РФ, ст. 257) порог в 100 000 руб. для признания амортизируемым имуществом сохраняется.
Срок полезного использования (СПИ)
СПИ, это период времени, в течение которого организация планирует использовать ОС для получения экономических выгод, либо объем продукции (работ, услуг), который планируется получить с использованием данного объекта.
- В бухгалтерском учете: Определяется организацией самостоятельно на основании ожидаемой производительности, физического износа, морального устаревания и планов использования (п. 18 ФСБУ 6/2020). Классификатор (Постановление Правительства РФ № 1/7) используется только как рекомендация.
- В налоговом учете: Определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании Классификатора основных средств, включенных в амортизационные группы (Приложение к Налоговому кодексу РФ). Изменение СПИ в налоговом учете возможно, но не чаще одного раза в налоговый период.
Методы начисления амортизации в бухгалтерском учете (ФСБУ 6/2020)
Организация имеет право выбрать один из следующих методов для каждой амортизационной группы (или для отдельного объекта) и зафиксировать выбор в учетной политике (п. 20 ФСБУ 6/2020):
Линейный метод
Стоимость ОС списывается равными долями на каждый месяц срока полезного использования.
Формула месячного начисления:
Амортизация за месяц = Первоначальная стоимость ОС / Количество месяцев СПИ
Особенности: Самый простой и распространенный метод. Обязателен для безвозмездно полученных ОС, ОС, полученных по договору найма (аренды) с последующим выкупом, а также для объектов, переданных в аренду (если иное не предусмотрено договором).
Нелинейные методы
Допускается применение для объектов, кроме указанных выше, если это обосновано экономической сущностью использования ОС.
А) Уменьшаемого остатка (ускоренный метод)
Амортизация начисляется на остаточную стоимость в начале года с применением ускоряющего коэффициента (К).
Формула:
Амортизация за год = Остаточная стоимость на начало года × (К / СПИ в годах)
- Коэффициент К устанавливается организацией самостоятельно в пределах: 1 < К ≤ 3 (ранее макс; был 2, с 2025 года увеличен до 3).
- В последних годах СПИ часто переходят на линейный метод для полного списания стоимости.
Б) Суммы чисел лет полезного использования
Списание происходит большими суммами в начале срока и меньшими — в конце.
Формула:
Амортизация за год = (Первоначальная стоимость ⎼ Накопленная амортизация) × (Оставшиеся годы СПИ / Сумма чисел лет СПИ)
Сумма чисел лет = n × (n + 1) / 2, где n — СПИ в годах.
В) Пропорционально объему продукции (работ, услуг)
Начисление зависит от интенсивности использования объекта.
Формула:
Амортизация за период = (Первоначальная стоимость ౼ Накопленная амортизация) × (Фактический объем выпуска за период / Плановый объем выпуска за весь СПИ)
Применяется для оборудования, износ которого напрямую зависит от интенсивности работы (станки, транспорт).
Методы начисления амортизации в налоговом учете (ст. 259 НК РФ)
Критическое изменение с : В налоговом учете остался только линейный метод для вновь поступивших основных средств (3–10 амортизационные группы). Нелинейные методы (уменьшаемого остатка, суммы чисел лет, пропорционально объему продукции) запрещены для применения к ОС, принятым на учет с 2025 года.
| Группа ОС / Ситуация | Допустимый метод в НУ (с 2025 г.) | Примечание |
|---|---|---|
| 1-я и 2-я амортизационные группы (СПИ до 3 лет) | Только линейный | Ранее можно было выбрать нелинейный |
| 3–10 амортизационные группы (СПИ более 3 лет), поступившие до | Линейный или Нелинейный (уменьшаемого остатка) | Право выбора сохраняется до полного списания или выбытия |
| 3–10 амортизационные группы, поступившие с | Только линейный | Нелинейный метод запрещен (п. 1 ст. 259 НК РФ в ред. 239-ФЗ) |
| ОС, используемые в недрах / спец. условиях | Линейный / Пропорционально объему продукции | Специфические правила для недропользователей (п. 6 ст; 259 НК РФ) |
Различия между бухгалтерским (БУ) и налоговым (НУ) учетом
Из-за разницы в методах и правилах определения СПИ почти всегда возникают разницы между амортизацией в БУ и НУ. Это порождает:
- Постоянные налоговые активы/пассивы (ПНА/ПНП): Не возникают от разницы в методах амортизации (разница в временных расходах).
- Отложенные налоговые активы/обязательства (ОНА/ОНО): Учитываются по ПБУ 18/02 (ФСБУ 18/2024 с 2025 г.). Разница в суммах амортизации (временная разница) приводит к возникновению ОНА или ОНО.
Пример расхождения:
- БУ: Организация выбрала метод «Уменьшаемого остатка» (К=2) для станка (5-я группа, СПИ 5 лет).
- НУ: Станок поступил в 2026 г. -> Только линейный метод.
- Результат: В первые годы амортизация в БУ > амортизации в НУ. Прибыль по БУ занижена относительно налоговой. Возникает ОНА (будем возвращать налог в будущем). В последние годы, наоборот, возникает ОНО.
Особенности учета амортизации на УСН (Упрощенная система налогообложения)
С 2025 года (ФЗ-239) для УСН «Доходы минус расходы» (15%) введены новые правила определения расходов (ст. 346.16–346.18 НК РФ):
- Расходы на приобретение ОС учитываются по частям в виде амортизационных отчислений (ранее можно было списать сразу при оплате до 1 млн руб. или по амортизации).
- Метод начисления: только линейный.
- СПИ определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании Классификатора (как в общем НУ).
- Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, до полного списания стоимости или выбытия.
- Важно: Для ОС, приобретенных до 2025 г. и списываемых по старым правилам (в момент оплаты), переход на амортизацию не производится, они остаются в расходах полностью.
Начало и прекращение начисления амортизации
| Событие | Бухгалтерский учет (ФСБУ 6/2020) | Налоговый учет (НК РФ) |
|---|---|---|
| Начало начисления | С 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия к учету (п. 22 ФСБУ 6/2020). | С 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию (п. 3 ст. 259 НК РФ). |
| Прекращение начисления | В день выбытия (продажа, списание, безвозмездная передача) или полного списания стоимости, что наступит раньше. | В месяце выбытия объекта (п. 3 ст. 259 НК РФ). |
| Консервация / Простой | Амортизация не прекращается (п. 23 ФСБУ 6/2020), если только организация не приняла иное решение в учетной политике для объектов, не приносящих доходы длительное время. | Амортизация не прекращается (Письмо Минфина, судебная практика), так как объект сохраняет потребительские свойства. |
Выбытие основных средств
При выбытии ОС (продажа, списание, пожар, кража) производится:
- Списание первоначальной стоимости (Кт 01 / 03 — Дт 02 / 91.2 / 94 / 99).
- Списание накопленной амортизации (Кт 02 — Дт 01 / 03 / 91.2 / 94 / 99).
- Отражение остаточной стоимости (Расходы) и выручки/восстановленной стоимости (Доходы).
- Расчет финансового результата (Прибыль/Убыток от выбытия).
Налоговый нюанс: Остаточная стоимость в НУ списывается в расходы полностью в месяце выбытия (п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 268 НК РФ), независимо от способа выбытия. В БУ финансовый результат от выбытия формируется на счете 91 и включается в прибыль/убыток от продажи/прочих операций.
Существенные отличия от МСФО (IAS 16 / МСФО 16)
Для организаций, составляющих консолидированную отчетность по МСФО, важны следующие отличия от РСБУ (ФСБУ 6/2020):
- Модель оценки: МСФО допускает модель переоценки» (Revaluation model) (к справедливой стоимости) как альтернативу модели первоначальной стоимости. ФСБУ 6/2020 позволяет переоценку только для групп ОС и только к рыночной стоимости, но порядок и частота отличаются.
- Срок полезного использования: В МСФО пересмотр СПИ и остаточной стоимости производится ежегодно (обязательно). В РСБУ пересмотр возможен, но не регламентирован жестко ежегодной обязательностью.
- Метод амортизации: В МСФО метод должен отражать модель потребления экономических выгод. Смена метода — это изменение оценки (проспективно). В РСБУ смена метода — изменение учетной политики (ретроспективно или проспективно с раскрытием).
- Разборка/ликвидация: В МСФО (IAS 16 / МСФО 16) обязательно выделение оценки обязательства по ликвидации (ARO) в первоначальную стоимость ОС с дисконтированием. В РСБУ (ФСБУ 6/2020, ФСБУ 26/2020) обязательства по ликвидации учитываются отдельно (ФСБУ 25/2018), включение в стоимость ОС не требуется (кроме капитальных вложений по ФСБУ 26).
- Слепая зона (Impairment): Проверка на снижение полезности (IAS 36) применяется к каждому ОС/ГСД. В РСБУ (ФСБУ 6/2020) снижение полезности признается, если восстанавливаемая сумма ниже балансовой, но процедура тестирования менее формализована.
Практический алгоритм действий бухгалтера (Чек-лист)
- Принятие к учету: Оформить Акт приема-передачи (ОС-1/ОС-1а) или иной первичный документ. Завести ОС в программе (1С и др.) с присвоением инвентарного номера;
- Определение группы и СПИ:
- БУ: Группа по учетной политике, СПИ — по решению комиссии/руководителя.
- НУ: Амортизационная группа по Классификатору (Приложение к НК РФ), СПИ — в пределах группы.
- Выбор метода амортизации:
- БУ: Линейный / Нелинейный (зафиксировать в УП).
- НУ: Только линейный для ОС 2025+ г. (3-10 группы).
- Настройка в 1С/ПО: Завести две карточки амортизации (БУ и НУ) или настроить параллельный учет. Проверить корректность дат начала начисления.
- Ежемесячное начисление: Дт 20/23/25/26/44/91, Кт 02 (БУ); Регистр «Амортизация ОС» (НУ).
- Анализ разниц (ПБУ 18/02 / ФСБУ 18): Ежеквартально/ежегодно рассчитывать ОНА/ОНО по временным разницам амортизации.
- Инвентаризация и переоценка: Провести инвентаризацию перед годовой отчетностью. При необходимости — переоценка группы ОС (БУ).
- Выбытие: Своевременно оформлять акты выбытия, списывать ОС и накопленную амортизацию, учитывать доходы/расходы в НУ в месяце выбытия.
На 2026 год ключевой особенностью амортизации является унификация методов в налоговом учете (переход на исключительно линейный метод для новых ОС 3–10 групп). Это снижает налоговые риски и упрощает администрирование, но лишает бизнес инструмента ускоренного налогового вычета за счет нелинейной амортизации.
В бухгалтерском учете сохраняется гибкость: организации могут (и должны) выбирать метод, отражающий реальную модель потребления экономических выгод от актива. Грамотная настройка параллельного учета (БУ/НУ) и своевременный учет отложенных налогов (ОНА/ОНО) по ПБУ 18/02 (ФСБУ 18) гарантируют достоверность отчетности и отсутствие претензий со стороны контролирующих органов.
Рекомендация: Пересмотрите Учетную политику на 2025–2026 годы в части методов амортизации БУ и НУ, групп ОС и СПИ. Протестируйте настройки в 1С на тестовой базе перед закрытием отчетного периода.
Статья носит информационный характер; Для принятия решений по конкретным бизнес-ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному бухгалтеру или аудитору с учетом отраслевой специфики и актуальных разъяснений Минфина и ФНС России.