Вопрос уплаты авансовых платежей по налогу на имущество организаций остается одним из самых актуальных для бухгалтеров и финансовых директоров. С введением Единого налогового счета (ЕНС) и унифицированных сроков платежи стали более структурированными, но нюансы определения плательщиков, расчета базы и региональных особенностей требуют внимательного изучения.

В данной статье подробно разбираем, кто обязан платить авансовые платежи, кто освобожден от этой обязанности, как рассчитывается сумма и какие сроки установлены на 2025 и 2026 годы.

Главное правило: платят только организации

Фундаментальный момент, который необходимо зафиксировать: физические лица не платят авансовые платежи по налогу на имущество.

• Организации (юридические лица): российские и иностранные (действующие через постоянные представительства или владеющие недвижимостью в РФ) — платят авансовые платежи в течение налогового периода (кварталы, полугодия, 9 месяцев).
• Физические лица: налоговый агент (налоговая инспекция) рассчитывает налог за них один раз в год на основании уведомления. Авансовых платежей для физлиц не предусмотрено (ст. 378 НК РФ).

Кто именно из организаций является плательщиком авансовых платежей?

Согласно ст. 373 НК РФ, плательщиками налога на имущество организаций (а значит, и авансовых платежей) являются:

1. Российские организации, владеющие налоговым объектом (недвижимым имуществом, учтенным в основных средствах).
2. Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства (в отношении имущества, закрепленного за ними).
3. Иностранные организации, владеющие недвижимым имуществом на территории РФ, не связанным с деятельностью через постоянное представительство.

Важный критерий: «Налоговый объект»

Авансовые платежи уплачиваются только на недвижимое имущество, учтенное в основных средствах (здания, сооружения, сооружения-помещения, объекты незавершенного строительства, если они признаны недвижимостью).

Не облагаются налогом (и авансовыми платежами):

• Движимое имущество (оборудование, транспорт, мебель) — с 2013 года исключено из объекта налогообложения.
• Земельные участки (облагаются земельным налогом).
• Водные объекты, лесные участки и др.

Кто НЕ платит авансовые платежи (льготы и исключения)

Налоговый кодекс (ст. 374, 381 НК РФ) и региональные законы предусматривают категории организаций, полностью освобожденных от налога (и, следовательно, от авансовых платежей), или имеющих право на снижение базы.

Федеральные льготы (полное освобождение от налога):

• Бюджетные и автономные учреждения (кроме гос. корпораций и компаний).
• Религиозные организации (в отношении имущества, используемого для целей устава).
• Организации инвалидов (доля инвалидов не менее 50% штата).
• Участники Сколково, резиденты ТОР, ПТЭ, ОСВ (в установленных случаях).
• МСП, включенные в реестр МСП, — но только в отношении имущества, введенного в эксплуатацию после (льгота действует 3 года, ст. 381.1 НК РФ). Важно: для имущества, введенного до 2023 года, МСП платят авансовые платежи по общим правилам.

Региональные льготы:

Субъекты РФ имеют право устанавливать дополнительные категории освобожденных (ст. 374 НК РФ). Обязательно проверяйте Закон субъекта РФ о налоге на имущество для вашего региона.

Порядок расчета авансовых платежей (ст. 380 НК РФ)

Авансовые платежи рассчитываются накопленно от начала года за каждый отчетный период, установленный законом субъекта РФ.

Формула:

Авансовый платеж = (Налоговая база на конец отчетного периода × Ставка налога × 1/4) — Сумма авансовых платежей за предыдущие периоды текущего года.

Ключевые параметры:

• Налоговая база: Средняя годовая (для квартала/полугодия) или средняя за 9 месяцев стоимость имущества (кадастровая или балансовая — в зависимости от типа объекта).
• Ставка налога: Максимально 2,2% (ст. 380 НК РФ). Регионы могут устанавливать дифференцированные ставки (например, 0,1% для определенных категорий).
• Коэффициент 1/4: Применяется независимо от количества отчетных периодов в регионе (даже если периодов 2 — полугодие, или 1 — год).

Пример расчета (упрощенно):

Организация имеет недвижимость со средней годовой стоимостью 100 млн руб. Ставка региона 2,2%. Отчетные периоды: кварталы.

• 1 квартал: (100 млн × 2,2% × 1/4) = 550 000 руб.
• Полугодие: (100 млн × 2,2% × 1/4) × 2 (накопленно за 6 мес) = 1 100 000 руб. Менее уплаченного за 1 кв. (550 000) = 550 000 руб. к оплате за 2 кв.
• И так далее за 9 месяцев и год.

Сроки уплаты авансовых платежей в 2025 и 2026 годах

С 2023 года все платежи перечисляются на Единый налоговый счет (ЕНС). Сроки установлены законами субъектов РФ, но не могут быть позже установленных НК РФ дат.

Типовые отчетные периоды и дедлайны (пример для регионов с квартальными периодами):

Внимание! Согласно информации на , ближайший дедлайн для организаций — 28 апреля 2026 года (аванс за 1 квартал 2026 года). Платеж должен быть зачислен на ЕНС к этому дню.

Особенности заполнения платежки (ЕНП) в 2026 году

Поскольку платежи идут через ЕНС, отдельного платежного поручения с КБК/ОКТМО для авансового платежа не заполняется. Организация просто пополняет ЕНС (УПД — универсальный платежный документ).

Однако для корректного распределения средств ФНС необходимо сдавать Уведомление о суммах исчисленных налогов (авансовых платежей).

• Срок сдачи уведомления: не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (для 1 кв. 2026 г., до 25 апреля 2026 г.).
• Формат: Электронно через ЭДО/ЛК ИФНС/ЭДО оператора.
• Код вида платежа (ВидПлат): AP (Авансовый платеж).
• КБК в уведомлении: 1###11000110 (Налог на имущество организаций).
• ОКТМО: Код муниципального образования, где находится объект недвижимости (если объектов в разных МО — отдельные строки/уведомления).

Кадастровая стоимость vs Балансовая стоимость: на чем считать аванс?

Это критически важный момент для расчета базы авансовых платежей в течение года.

• Объекты с кадастровой стоимостью (ТЦ, ТОРГОВЫЕ ЦЕНТРЫ, офисные и торговые помещения, входящие в перечень КادОценки РФ — ст. 378.2 НК РФ): База = Кадастровая стоимость на 1-е число каждого месяца отчетного периода. Средняя считается по месяцам.
• Все остальные объекты (производственные корпуса, склады, жилые дома, ОНС и т.д.): База = Средняя годовая балансовая (остаточная) стоимость за отчетный период.

Нюанс 2025–2026 гг.: Регулярно сверяйте перечень кадастровых объектов на сайте Росреестра. Если объект исключен из перечня (например, переквалифицирован), с момента исключения базу считаем по балансовой стоимости.

Декларация по налогу на имущество: сдается раз в год

Несмотря на ежеквартальные/полугодовые авансовые платежи, налоговая декларация сдается один раз в год — до 30 марта года, следующего за отчетным (ст. 383 НК РФ).

• За 2025 год: до 30 марта 2026 года.
• За 2026 год: до 30 марта 2027 года.

В декларации отражается итоговый налог за год, суммы уплаченных авансовых платежей и сумма к доплате (или переплаты) в бюджет.

Частые ошибки и риски проверок

1. Несвоевременная сдача Уведомления. Даже если денег на ЕНС достаточно, отсутствие уведомления с кодом «AP» приведет к тому, что ФНС не зачтет средства в счет авансового платежа — возникнет задолженность и пени.
2. Ошибка в ОКТМО. Указание кода ИФНС вместо кода МО, где стоит объект. Приводит к «зависанию» средств на ЕНС.
3. Игнорирование регионального закона. Пропуск отчетного периода (например, в регионе установлены полугодия, а бухгалтер считает по кварталам или наоборот).
4. Неверная база для кадастровых объектов. Использование балансовой стоимости вместо кадастровой (или наоборот) для объектов, входящих/не входящих в перечень КادОценки.
5. Неучет льготы для МСП на новое имущество. Если объект введен в эксплуатацию после и организация в реестре МСП — авансовые платежи по нему не исчисляются 3 года.

Чек-лист для бухгалтера на апрель 2026 года

1. Проверить наличие на балансе недвижимости (ОС), подлежащей облажению.
2. Разделить объекты: «Кадастровые» (п. 1 ст. 378.2 НК РФ) и «Балансовые».
3. Рассчитать среднюю стоимость за 1 квартал 2026 г. для каждой группы.
4. Уточнить ставку налога и отчетные периоды в Законе вашего субъекта РФ.
5. Рассчитать авансовый платеж за 1 квартал (накопленно × 1/4).
6. Сформировать и подписать Уведомление о суммах исчисленных налогов (ВидПлат = AP, КБК 1###11000110, верный ОКТМО по каждому объекту/МО).
7. Сдать Уведомление до 25 апреля 2026 г.
8. Пополнить ЕНС на сумму авансового платежа до 28 апреля 2026 г. (УПД с указанием ЕНП).
9. Проверить в ЛК ИФНС зачисление и распределение средств.

Авансовые платежи по налогу на имущество платят исключительно организации, имеющие на балансе недвижимое имущество, учтенное в основных средствах. Физические лица авансовыми платежами не обладают.

В 2026 году ключевыми моментами остаются: своевременная сдача Уведомления (до 25 числа), пополнение ЕНС (до 28 числа), корректное определение налоговой базы (кадастровая vs балансовая) и учет региональных особенностей (ставки, отчетные периоды, льготы). Несоблюдение процедуры работы с ЕНС — главный источник рисков начисления пеней и штрафов (ст. 129 НК РФ).

Рекомендуется заранее (в марте-апреле) согласовать с региональным налоговым органом или профильным экспертом актуальные перечни кадастровых объектов и региональные льготы на 2026 год.