Беспроцентный заём — популярный инструмент финансирования внутри группы компаний, между учредителем и организацией, а также при выдаче средств работникам. Однако у «упрощенцев» такие операции вызывают множество вопросов: возникает ли налоговая база, кто должен платить налог и как избежать претензий со стороны налоговых органов. Разберёмся подробно.

Общие правила учёта займов при УСН

Прежде всего важно понимать: сам заём (как полученный, так и выданный) не является ни доходом, ни расходом при упрощённой системе налогообложения. Это прямо следует из Налогового кодекса РФ:

• пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ — заёмные средства не включаются в доходы;
• пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ — средства, полученные по договорам займа и кредита, не учитываются при определении налоговой базы;
• возврат займа также не признаётся расходом (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Таким образом, если организация на УСН получила или выдала беспроцентный заём, сама сумма займа на налоговую базу не влияет. Налоговые последствия могут возникнуть только в связи с материальной выгодой, но не у всех участников сделки.

Материальная выгода у заёмщика-организации: есть или нет?

Ключевой момент: понятие «материальная выгода от экономии на процентах» существует только в главе 23 НК РФ, то есть применительно к НДФЛ. Для организаций, в т.ч. применяющих УСН, законодательство не предусматривает исчисление дохода в виде экономии на процентах по беспроцентному займу.

Это подтверждают и официальные разъяснения: Минфин России неоднократно указывал, что при получении организацией беспроцентного займа дохода в виде материальной выгоды не возникает (например, письма Минфина от № 03-03- и др.). Соответственно:

• ООО на УСН, получившее беспроцентный заём от учредителя, другой компании или ИП, не платит налог с экономии на процентах;
• ИП на УСН, получивший беспроцентный заём для предпринимательских целей, также не исчисляет налог с матвыгоды.

Когда налог всё-таки возникает: заём выдан физическому лицу

Ситуация меняется, если беспроцентный заём выдан работнику или иному физическому лицу. В этом случае у заёмщика-физлица возникает материальная выгода от экономии на процентах, облагаемая НДФЛ (п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Как рассчитывается материальная выгода

Материальная выгода по беспроцентному рублёвому займу определяется как 2/3 ключевой ставки ЦБ РФ, действующей на последнее число каждого месяца пользования займом, от суммы займа:

Матвыгода = Сумма займа × (2/3 × ключевая ставка ЦБ) / 365 (366) × количество дней пользования займом в месяце

Налоговая база определяется на последнее число каждого календарного месяца в течение всего срока пользования займом.

Ставка НДФЛ

• для налоговых резидентов РФ — 35%;
• для нерезидентов, 30%.

Кто удерживает налог

Организация или ИП на УСН, выдавшие заём физическому лицу, признаются налоговыми агентами по НДФЛ. Они обязаны исчислить налог, удержать его из доходов заёмщика (например, из заработной платы) и перечислить в бюджет. Если удержать налог невозможно (заёмщик не является работником и не получает денежных выплат), об этом нужно сообщить в налоговый орган, и НДФЛ заплатит само физическое лицо.

Когда матвыгода освобождается от НДФЛ

Налоговый кодекс предусматривает исключения. Материальная выгода не облагается НДФЛ, если заём выдан на приобретение (строительство) жилья, земельных участков под жилищное строительство, а также на рефинансирование таких кредитов — при условии, что заёмщик имеет право на имущественный налоговый вычет, подтверждённое налоговым органом (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Беспроцентный заём между взаимозависимыми лицами

Отдельного внимания заслуживают займы между взаимозависимыми лицами (например, между организациями с общими учредителями или между ООО и его учредителем-ИП). Здесь возможны два риска:

1. Контролируемые сделки. Беспроцентные займы между взаимозависимыми лицами могут признаваться контролируемыми сделками (ст. 105.14 НК РФ), если превышены установленные пороги доходов. Однако по общему правилу сделки по предоставлению беспроцентных займов между российскими взаимозависимыми лицами, не являющимися участниками одной консолидированной группы, контролируемыми не признаются (пп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ).
2. Необоснованная налоговая выгода. Если заём используется исключительно для вывода средств или ухода от налогов, инспекция может переквалифицировать сделку. Поэтому важно оформлять договор корректно и соблюдать его условия (реально возвращать заём в срок).

Практические рекомендации для «упрощенцев»

• Заключайте письменный договор займа с чётким указанием на беспроцентность (иначе по умолчанию могут начисляться проценты по ключевой ставке — п. 1 ст; 809 ГК РФ).
• Если заём выдан физическому лицу, ежемесячно рассчитывайте материальную выгоду и удерживайте НДФЛ по ставке 35% (для резидентов).
• Отражайте суммы займов на забалансовом учёте или в аналитике, но не включайте их в книгу учёта доходов и расходов (КУДиР).
• При займах от учредителя помните: если заём прощён, прощённая сумма станет доходом при УСН (кроме случаев, когда доля учредителя в уставном капитале превышает 50% — тогда доход не возникает, пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
• Проверяйте взаимозависимость сторон и соблюдайте деловую цель сделки.

При УСН сам беспроцентный заём не создаёт налоговых обязательств ни у заёмщика, ни у займодавца: суммы займа не включаются в доходы и расходы, а материальная выгода организациями не исчисляется. Налог возникает только в одном случае, когда заём получает физическое лицо: тогда с экономии на процентах удерживается НДФЛ по ставке 35% (для резидентов), а организация-«упрощенец» выступает налоговым агентом. Грамотное оформление договора и соблюдение правил расчёта матвыгоды позволят избежать претензий налоговых органов.