Безвозмездная передача имущества — распространённая хозяйственная операция, которая вызывает множество вопросов у бухгалтеров и налогоплательщиков. Как отразить такую операцию в декларации по налогу на прибыль, какие доходы и расходы признаються, а какие — нет, рассмотрим в настоящей статье.
Общие правила налогообложения безвозмездной передачи
По общему правилу, установленному пунктом 8 статьи 250 НК РФ, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав признаются внереализационными доходами получателя. Исключение составляют случаи, перечисленные в статье 251 НК РФ.
Для передающей стороны ситуация иная: согласно пункту 16 статьи 270 НК РФ, стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Безвозмездно полученное имущество: когда доход не возникает
Статья 251 НК РФ содержит закрытый перечень случаев, когда безвозмездно полученное имущество не включается в налоговую базу. Наиболее значимые из них:
- Имущество, полученное от участника (акционера), доля которого в уставном капитале организации составляет более 50% (подп. 11 п. 1 ст; 251 НК РФ). При этом полученное имущество (кроме денежных средств) не признается доходом только при условии, что в течение одного года со дня получения оно не передаётся третьим лицам;
- Имущество, полученное организацией, уставный капитал которой более чем на 50% состоит из вклада передающей стороны (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ);
- Имущество, полученное в рамках целевого финансирования (п. 2 ст. 251 НК РФ);
- Доля в уставном капитале, перешедшая обществу при выходе участника из ООО (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ);
- Имущество, полученное в виде помощи в соответствии с Федеральным законом «О бесплатной помощи (содействии) РФ».
Оценка безвозмездно полученного имущества
При получении имущества безвозмездно доход оценивается исходя из рыночных цен, определяемых с учётом положений статьи 105.3 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иным товарам (работам, услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена получателем документально или путём проведения независимой оценки.
Отражение в декларации по налогу на прибыль
Безвозмездно полученное имущество отражается в декларации следующим образом:
- Лист 02, строка 100 — внереализационные доходы (в составе общей суммы);
- Приложение № 1 к Листу 02, строка 103 — расшифровка внереализационных доходов, включая стоимость безвозмездно полученного имущества;
- Приложение № 2 к Листу 02, строка 200 — внереализационные расходы и убытки, приравненные к ним (например, стоимость безвозмездно переданного имущества, если она по каким-либо причинам была включена в расходы, подлежит восстановлению).
Доходы, не учитываемые при налогообложении (ст. 251 НК РФ), в декларации по налогу на прибыль не отражаются — они исключаются из налоговой базы ещё на этапе формирования налогового учёта.
Особые ситуации
Безвозмездное получение права использования РИД
Если полученное безвозмездно право на использование результатов интеллектуальной деятельности предназначено для приносящей доход деятельности, то расходы в виде признанной стоимости этого права могут быть признаны в расходах равномерно в течение срока использования права (п. 2 ст. 256, ст. 272 НК РФ); Сначала стоимость права признаётся во внереализационных доходах, а затем постепенно списывается в расходы.
Переход доли выбывшего участника к обществу
После выхода из ООО одного из участников к обществу переходит его доля. Стоимость такой доли не признаётся доходом общества на основании подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Однако при последующей реализации или распределении этой доли могут возникнуть налоговые последствия, которые необходимо учитывать отдельно.
Безвозмездная передача некоммерческим организациям
При передаче имущества некоммерческой организации у дарителя стоимость переданного имущества в расходах не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ). У получателя-НКО доход также может не признаваться, если имущество получено в рамках целевых поступлений на содержание и ведение уставной деятельности (п. 2 ст. 251 НК РФ).
Практические рекомендации
- Всегда проверяйте, подпадает ли операция под льготы статьи 251 НК РФ;
- Документально подтверждайте рыночную стоимость полученного имущества;
- Соблюдайте годичный запрет на передачу имущества, полученного от участника с долей более 50%;
- Не включайте стоимость безвозмездно переданного имущества в расходы — это одна из самых частых ошибок, выявляемых при налоговых проверках;
- Ведите раздельный учёт целевых поступлений, если вы некоммерческая организация.
Корректное отражение безвозмездно переданного и полученного имущества в декларации по налогу на прибыль требует внимательного анализа условий сделки и положений главы 25 НК РФ. Ключевые правила: получатель, как правило, признаёт внереализационный доход по рыночной стоимости (если нет льготы по ст. 251 НК РФ), а передающая сторона не вправе учесть стоимость переданного имущества в расходах. Соблюдение этих правил позволит избежать доначислений, пеней и штрафов.