Одна из ключевых гарантий трудовых прав работников, закрепленных Трудовым кодексом РФ, — право на получение пособия по временной нетрудоспособности. Бухгалтеру важно корректно отразить начисление и выплату такого пособия в учете. В статье разберем порядок расчета, источники финансирования и основные бухгалтерские проводки.
Общие правила назначения пособия
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается на основании электронного больничного листа. С 2022 года действует проактивный механизм: Социальный фонд России (СФР) сам получает сведения о закрытии больничного и запрашивает у работодателя необходимые данные для расчета.
Ключевые особенности:
- Первые 3 дня болезни (при заболевании или травме самого работника) оплачивает работодатель за счет собственных средств;
- Остальные дни оплачивает СФР напрямую работнику;
- Больничные по уходу за ребенком, при карантине, протезировании и в ряде других случаев полностью оплачиваются СФР с первого дня;
- Размер пособия зависит от страхового стажа: 60% среднего заработка при стаже до 5 лет, 80% — от 5 до 8 лет, 100%, от 8 лет;
- Пособие за полный месяц не может быть ниже МРОТ.
Бухгалтерские проводки у работодателя
Работодатель отражает в учете только свою часть пособия — за первые три дня нетрудоспособности. Выплаты за счет СФР в учете работодателя не отражаются, поскольку фонд перечисляет их работнику напрямую.
Начисление пособия
Пособие за первые 3 дня относится на расходы по обычным видам деятельности и отражается на тех же счетах, что и заработная плата работника:
- Дт 20 (23, 25, 26, 44) — Кт 70 — начислено пособие за первые 3 дня болезни за счет средств работодателя.
Если организация находится в регионе, где пособие по каким-то основаниям выплачивается через работодателя с последующим зачетом, используется счет 69:
- Дт 69.1 — Кт 70 — начислено пособие за счет средств СФР (в исключительных случаях).
Удержание НДФЛ
Пособие по временной нетрудоспособности облагается НДФЛ (страховыми взносами не облагается):
- Дт 70, Кт 68.1 — удержан НДФЛ с суммы пособия.
Выплата пособия
- Дт 70 — Кт 51 — пособие перечислено на банковскую карту работника;
- Дт 70 — Кт 50, пособие выплачено из кассы.
Пособие выплачивается в ближайший после назначения день, установленный для выплаты заработной платы.
Перечисление НДФЛ в бюджет
- Дт 68.1 — Кт 51 — перечислен НДФЛ в бюджет (в составе единого налогового платежа).
Пример расчета и проводок
Работник болел 7 календарных дней. Среднедневной заработок — 2 000 руб., стаж — 10 лет (100% оплата).
- Пособие за счет работодателя: 2 000 × 3 дня = 6 000 руб.
- Пособие за счет СФР: 2 000 × 4 дня = 8 000 руб. (в учете работодателя не отражается);
- НДФЛ с части работодателя: 6 000 × 13% = 780 руб.
- К выплате работнику от работодателя: 6 000 − 780 = 5 220 руб.
Проводки:
- Дт 20 — Кт 70 — 6 000 руб. — начислено пособие за 3 дня;
- Дт 70 — Кт 68.1 — 780 руб. — удержан НДФЛ;
- Дт 70 — Кт 51 — 5 220 руб; — пособие перечислено работнику;
- Дт 68.1, Кт 51 — 780 руб. — НДФЛ перечислен в бюджет.
Налоговый учет
Сумма пособия за первые 3 дня включается в расходы на оплату труда при расчете налога на прибыль (п. 48.1 ст. 264 НК РФ). На УСН «доходы минус расходы» пособие также учитывается в расходах, а на УСН «доходы» уменьшает налог в составе выплат по больничным (в пределах 50% налога).
Работодатель отражает в бухгалтерском учете только пособие за первые три дня нетрудоспособности, начисляя его за счет собственных средств с удержанием НДФЛ. Выплаты СФР проходят мимо учета организации. Корректное оформление проводок и своевременная передача сведений в фонд позволяют избежать ошибок при расчетах с работниками и претензий со стороны контролирующих органов.