Стипендия — это денежная выплата, назначаемая обучающимся в образовательных организациях, а также выплачиваемая работодателями в рамках договоров о целевом обучении. Для бухгалтера важно правильно отразить начисление и выплату стипендии, корректно применить нормы налогового законодательства и избежать ошибок при составлении отчетности. В данной статье рассмотрим основные аспекты бухгалтерского учета стипендиальных выплат.
Виды стипендий
Прежде чем говорить об учете, необходимо понимать, какие виды стипендий существуют:
- Государственная академическая стипендия, выплачивается студентам очной формы обучения за счет бюджетных средств;
- Государственная социальная стипендия — назначается отдельным категориям обучающихся (сиротам, инвалидам и др.);
- Стипендия по целевому обучению — выплачивается будущим работодателем на основании договора о целевом обучении;
- Именные и повышенные стипендии — за особые достижения в учебе, науке, спорте;
- Стипендии аспирантам, докторантам, ординаторам.
Учет стипендии в образовательной организации
Бюджетные и автономные образовательные учреждения отражают стипендиальные выплаты в соответствии с Инструкцией № 157н и отраслевыми инструкциями по бюджетному учету. Начисление стипендии производится на основании приказа ректора и ведомости.
Типовые проводки в бюджетном учете:
- Начислена стипендия: Дт 0 401 20 263 / Кт 0 302 63 730;
- Выплачена стипендия через кассу или на карту: Дт 0 302 63 830 / Кт 0 201 34 610 (0 201 11 610).
Учет стипендии по целевому обучению у работодателя
Организация, заключившая договор о целевом обучении, может выплачивать обучающемуся ежемесячную стипендию. В бухгалтерском учете такие выплаты отражаются следующим образом:
- Начислена стипендия: Дт 76 / Кт 73 (или 76) — в зависимости от того, является ли получатель работником организации;
- Выплачена стипендия: Дт 73 (76) / Кт 51, 50.
В программе 1С:Бухгалтерия начисление стипендии по целевому обучению обычно оформляется документом «Операция, введенная вручную» либо через документы по расчетам с контрагентами, а выплата, «Списанием с расчетного счета» с видом операции «Прочие расчеты с контрагентами» или «Прочее списание». В 1С:ЗУП для отражения выплаты физическому лицу используются соответствующие начисления и ведомости.
Налогообложение стипендий
НДФЛ
Согласно пункту 11 статьи 217 НК РФ, от НДФЛ освобождаются:
- государственные академические и социальные стипендии;
- стипендии, назначаемые образовательными организациями;
- стипендии Президента РФ, Правительства РФ и органов субъектов РФ;
- стипендии, выплачиваемые организациями обучающимся по очной форме обучения в соответствии с законодательством.
Стипендия по договору целевого обучения, выплачиваемая будущим работодателем, как правило, облагается НДФЛ, если она не подпадает под перечень необлагаемых выплат. Организация в этом случае выступает налоговым агентом: удерживает налог при выплате и перечисляет его в бюджет.
Страховые взносы
Стипендии, выплачиваемые лицам, не состоящим в трудовых отношениях с организацией, страховыми взносами не облагаются, поскольку не являются выплатами в рамках трудовых или гражданско-правовых договоров на выполнение работ (оказание услуг).
Налог на прибыль
Расходы на стипендии по целевому обучению могут учитываться в составе расходов на оплату труда (п. 19 ст. 255 НК РФ) при соблюдении условий: наличие договора о целевом обучении, обучение по основным образовательным программам и последующее трудоустройство.
Документальное оформление
Для корректного учета стипендиальных выплат необходимы:
- Приказ о назначении стипендии;
- Договор о целевом обучении (для стипендий работодателя);
- Стипендиальная ведомость;
- Платежные документы (реестры на перечисление на карты, расходные кассовые ордера);
- Справки 6-НДФЛ при наличии облагаемых выплат.
Типичные ошибки бухгалтеров
- Неверная квалификация выплаты: отнесение стипендии к необлагаемым без проверки оснований;
- Отсутствие договора о целевом обучении при учете расходов;
- Начисление страховых взносов на выплаты, не связанные с трудовыми отношениями;
- Несвоевременное отражение выплат в отчетности 6-НДФЛ.
Учет стипендиальных выплат требует от бухгалтера внимательного подхода: необходимо определить вид стипендии, проверить основания для освобождения от НДФЛ, правильно оформить первичные документы и корректно отразить операции в учете. Использование программ 1С существенно упрощает процесс, однако настройку проводок и налогового учета следует выполнять с учетом специфики каждой конкретной выплаты.