Вопрос отражения в учете возмещения лизингодателю затрат по страхованию предмета лизинга (в частности, по ОСАГО) является одним из наиболее обсуждаемых в практике финансовой аренды. Сложность заключается в разделении правовых ролей: лизингодатель выступает страхователем и платит премию, а лизингополучатель — возмещает эти затраты. Ниже подробно разобраны проводки, правовое обоснование и налоговые риски для обеих сторон.

Правовая природа отношений и стороны договора страхования

Согласно ст. 21 ФЗ № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»:

• Предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты, недостачи или повреждения.
• Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования определяются договором лизинга.
• Страхование предпринимательских рисков не носит обязательного характера, однако ОСАГО является обязательным видом страхования (ФЗ № 40-ФЗ «Об ОСАГО»).

В стандартной практике:

• Страхователь: Лизингодатель (собственник имущества).
• Выгодоприобретатель: Лизингодатель (или лизингополучатель — по договору).
• Плательщик премии (фактический): Лизингодатель платит со своего счета, лизингополучатель возмещает затраты.

Важно: Возмещение страховой премии прописывается в договоре лизинга отдельно и не входит в состав лизинговых платежей (перечисленных в ст. 28 164-ФЗ), хотя экономически является сопутствующей услугой.

Бухгалтерский учет: Проводки Лизингодателя

Лизингодатель оплачивает полис ОСАГО за свой счет, а затем выставляет счет на возмещение лизингополучателю.

Этап 1: Оплата страховой премии страховщику

Параллельно может использоваться счет 60 (Расчеты с поставщиками), если страховщик выставил счет, но чаще используется 76 для страховых расчетов.

Этап 2: Предъявление требования о возмещении лизингополучателю

Альтернативный вариант (через доходы): Если возмещение оформляется как отдельная платная услуга/агентское вознаграждение:

Рекомендация: Наиболее чистый вариант — перекладывание долга (Дт 62/76 — Кт 76/60), так как лизингодатель выступает плательщиком за счет лизингополучателя, а не покупает услугу для себя. В этом случае дохода и расхода в отчете о финансовых результатах не возникает.

Этап 3: Получение денег от лизингополучателя

Бухгалтерский учет: Проводки Лизингополучателя

Лизингополучатель не является страхователем, но несет расходы по договору лизинга.

Этап 1: Принятие к учету задолженности перед лизингодателем

Счет дебета выбирается по признаку использования транспортного средства (ТС): если ТС задействовано в основной деятельности — 20/26, в управленческой — 26, в коммерческой — 44.

Этап 2: Оплата лизингодателю

Налоговый учет (Налог на прибыль): Ключевые споры и позиция МСФО/Минфина

Здесь кроется главный риск, на который указывает источник (Журнал «Академия бизнеса»).

Позиция «Против учета в расходах» (по источнику)

Аргументация основана на ст. 252 НК РФ (расходы должны быть направлены на получение дохода) и ст. 263 НК РФ (расходы на страхование включают взносы по страхованию, в т.ч. арендованного имущества).

• Страхователем по полису ОСАГО является лизингодатель.
• Выгодоприобретателем (получателем страхового возмещения) чаще всего является лизингодатель.
• Лизингополучатель не является стороной договора страхования.
• Следовательно, затраты лизингополучателя на возмещение премии не являются его страховыми взносами (п. 1 ст. 263 НК РФ говорит о «страховых взносах по всем видам обязательного страхования», плательщиком взноса является страхователь).
• Риск: Налоговая может признать возмещение внереализационным доходом лизингодателя (п. 8 ст. 250 НК РФ — безвозмездно полученное имущество/права), а у лизингополучателя, недокументированными/необоснованными расходами.

Позиция «За учет в расходах» (судебная практика и Минфин)

Большинство судов и письма Минфина (напр., от № 03-03-06/1/10778) позволяют лизингополучателю учитывать возмещение в расходах по ст. 265 НК РФ («Расходы на содержание имущества, переданного в аренду…»).

• ТС используется лизингополучателем в предпринимательской деятельности.
• ОСАГО — обязательное условие эксплуатации ТС.
• Договор лизинга обязывает лизингополучателя возмещать затраты на страхование.
• Затраты документированы (договор лизинга, счет на возмещение, полис, квитанция лизингодателя).

Резюме по налоговому учету лизингополучателя:

1. Безопасный путь: Включать возмещение в расходы по ст. 265 НК РФ (содержание имущества, переданного в лизинг/аренду) в составе прочих расходов (п. 20 ст. 265 НК РФ, иные расходы, связанные с производством и реализацией). Требуется четкая формулировка в Договоре лизинга и Политике учета.
2. Рисковый путь: Пытаться включить в расходы по ст. 263 НК РФ как «страховые взносы». Риск отказа высок, так как лизингополучатель не страхователь.

Налоговый учет лизингодателя:

• Если используется схема «перекладывание долга» (Дт 62 — Кт 76): Дохода нет, расхода нет. Просто движение расчетов.
• Если признано доходом (Дт 62 — Кт 91.01): Доход учитывается в составе прочих доходов (п. 17 ст. 250 НК РФ). Расход по оплате ОСАГО — в составе прочих расходов (п. 20 ст. 265 НК РФ или ст. 263 НК РФ, так как лизингодатель — страхователь). Сальдо по налогу на прибыль = 0.

НДС: Особенности выставления счета-фактуры

Возмещение расходов по ОСАГО — это не оборот по реализации товаров/услуг, подлежащий облажению НДС (п. 1 ст. 39, ст. 146 НК РФ), если лизингодатель действует как плательщик за чужой счет.

• Счет-фактура НЕ выписывается на возмещение страховой премии (это возврат аванса/перерасчет, не облагаемый НДС).
• В строке счета на оплату (или акта сверки) указывается: «Возмещение расходов по оплате полиса ОСАГО №… от… (без НДС)».
• Лизингополучатель не принимает «входной» НДС к вычету (его нет).

Исключение: Если в договоре лизинга возмещение оформлено как оплата отдельной услуги лизингодателя по организации страхования (агентское вознаграждение), то НДС может возникнуть. Но для ОСАГО это нетипично и нецелесообразно.

Сводная таблица проводок

Документальное оформление (Чек-лист)

Для защиты позиции при проверке необходимо иметь пакет документов:

1. Договор лизинга с условием: «Лизингополучатель возмещает лизингодателю расходы по оплате страховой премии по ОСАГО (КАСКО) в порядке и сроки, установленные Приложением №…». Указать, что возмещение не входит в лизинговые платежи.
2. Полис ОСАГО (оригинал/копия), где в графе «Страхователь» — Лизингодатель, в графе «Собственник» — Лизингодатель, в графе «Распорядитель/Водители» — Лизингополучатель/его сотрудники.
3. Платежное поручение лизингодателя страховщику с назначением: «Оплата страховой премии по договору ОСАГО №… за ТС гос. знак…».
4. Счет на оплату / Акт сверки / Уведомление от лизингодателя лизингополучателю: «Возмещение расходов по оплате полиса ОСАГО №… от… (без НДС)».
5. Платежное поручение лизингополучателя лизингодателю с тем же назначением.
6. Политика учета (налоговая) лизингополучателя: закрепление за собой права на вычет расходов по содержанию лизингового имущества (п. 20 ст. 265 НК РФ), включая обязательное страхование.

Операция по возмещению расходов на ОСАГО в лизинге — это взаиморасчет между сторонами, а не купля-продажа услуги.

Главные правила:

• Бухучет: Лизингодатель — через счета расчетов (76/62), без признания дохода/расхода. Лизингополучатель — на расходы производства/управления (Дт 20/26/44);
• НДС: Не облагается, счет-фактура не выписывается.
• Налог на прибыль (ЛП): Учет в расходы возможен только через ст. 265 НК РФ (содержание имущества в лизинге). Попытка списать по ст. 263 НК РФ (как свои страховые взносы) несет высокие риски отказа налоговой, так как ЛП не является страхователем.

Грамотное оформление договора лизинга и Политики налогового учета, залог безопасного вычета расходов лизингополучателем.