Страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (НС и ПЗ) — это обязательный вид социального страхования‚ гарантирующий защиту прав работников‚ пострадавших в связи с исполнением трудовых обязанностей. Для бухгалтера ключевыми вопросами являются: правильное определение тарифа (класса риска)‚ формирование налоговой базы и‚ конечно‚ составление корректных бухгалтерских проводок;

В статье подробно разберем порядок начисления взносов на травматизм в 2024–2026 годах‚ счета учета‚ типовые проводки и нюансы отчетности.

Нормативная база и администратор платежей

С 2017 года единым администратором страховых взносов (в т.ч. по НС и ПЗ) является Федеральная налоговая служба (ФНС). Основные нормативные акты:

• НК РФ (Глава 34) — порядок исчисления и уплаты страховых взносов.
• ФЗ от № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
• Приказ Минфина от № 106н — План счетов бухгалтерского учета (счет 69).

Важно: В отличие от взносов на ОПС‚ ОМС и ВНиМ (которые перечисляются в ФНС по КБК)‚ взносы на травматизм (НС и ПЗ) по-прежнему адресуются непосредственно в Фонд социального страхования (ФСС/СФР)‚ хотя и администрируются ФНС через ЕНС (единый налоговый счет) с 2023 года.

Тарифы и классы профессионального риска (2024–2026 гг.)

Размер тарифа не является единым для всех. Он зависит от класса профессионального риска‚ присвоенного организации в соответствии с основным видом экономической деятельности (ОКВЭД 2).

• Тарифы варьируются от 0‚2% до 8‚5% (в соответствии с тарифной сеткой‚ утвержденной Постановлением Правительства РФ № 967).
• Класс риска присваивается СФР (ранее ФСС) ежегодно до 1 января. Организация может оспорить класс или запросить перерасчет при изменении вида деятельности.
• Для новых работодателей в первый год деятельности применяется базовый тариф‚ соответствующий классу риска по ОКВЭД.

Отличие от других взносов: Налоговая база по НС и ПЗ не ограничена пределом максимальной базы (в отличие от ОПС — 2 225 000 руб. в 2024 г.‚ ВНиМ — 1 917 000 руб. в 2024 г.). Взносы начисляются со всей суммы начислений за год.

Налоговая база: что учитывается‚ а что нет

Согласно ст. 427 НК РФ‚ базой являются доходы‚ выплаченные работникам по трудовому договору (и договорам ГПХ‚ если лицо застраховано за счет заказчика)‚ в натуре и в денежной форме.

Подлежат начислению взносов на травматизм:

• Оклад‚ тарифные ставки‚ зарплата за отработанное время.
• Премии‚ надбавки‚ поощрительные выплаты (квартальные‚ годовые‚ за выслугу лет и т.д.).
• Выплаты за сверхурочную работу‚ ночные смены‚ работу в праздничные/выходные дни.
• Оплата ежегодных и дополнительных отпусков.
• Командировочные расходы (суточные в пределах норм НК РФ‚ транспорт/проживание — по чекам).
• Выплаты по договорам ГПХ‚ авторского заказа‚ подряда (если застраховано за счет заказчика).
• Материальная помощь (в части превышающей 4 000 руб. в год на работника‚ ст. 422 НК РФ).
• Выплаты по результатам года‚ вознаграждения членам советов директоров и т.д.

НЕ подлежат начислению (исключения ст. 422‚ 427 НК РФ):

• Пособия по временной нетрудоспособности (больничные) — оплачиваются за счет ФСС/СФР.
• Пособия по беременности и родам.
• Единовременные пособия при рождении ребенка‚ на погребение и др.
• Пособия по безработице.
• Пенсии‚ стипендии‚ алimente.
• Командировочные (суточные в норме‚ проезд‚ жилье — документарно подтвержденные).
• Питание‚ спецовдежда‚ СИЗ‚ обучение (если в интересах работодателя).

Счета бухгалтерского учета (План счетов 106н)

Для учета расчетов по социальному страхованию используется Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Для детализации по НС и ПЗ необходимо открыть субсчет:

• 69.11 — «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (ранее использовался 69.1.2‚ сейчас стандарт — 69.11).

Аналитика ведется по:

• Видам страхования (НС и ПЗ);
• Периодам начисления (месяц/квартал);
• Контрагентам (СФР/ФСС — территориальный орган).

В корреспонденции по дебету используються счета затрат/активов‚ на которые начислена зарплата:

• 20 — Основное производство (основные работники).
• 23 — Вспроизводство.
• 25 — Общепроизводственные расходы (управленческий персонал цеха).
• 26 — Общехозяйственные расходы (АУП‚ офис).
• 44 — Расходы на продажу (коммерческий персонал).
• 91.2 — Прочие расходы (например‚ зарплата бывших сотрудников‚ выплаты по ГПХ не связанные с основной деятельностью);
• 08 — Вложения в основные средства (капитальный ремонт‚ строительство своими силами).

Типовые бухгалтерские проводки по начислению и уплате

Начисление взносов на травматизм (ежемесячно)

Проводка выполняется на основании расчета зарплаты (ведомости начислений) и расчета страховых взносов (РСВ).

Пример: Начислена зарплата производственным рабочим 1 000 000 руб. Тариф по классу риска 1‚5%.

Дт 20 Кт 69.11 — 15 000 руб. (1 000 000 × 1‚5%).

Уплата взносов в бюджет (СФР через ЕНС/ФНС)

С 2023 года уплата производится через Единый налоговый счет (ЕНС) в ФНС‚ который распределяет средства в пользу СФР. Срок уплаты — не позднее 28 числа месяца‚ следующего за отчетным (для аванса — до 25 числа текущего месяца‚ для итогов — до 28 числа следующего).

Корректировка начислений (ошибки прошлых периодов)

Если ошибка обнаружена до подписания баланса — корректируем в текущем месяце (п. 15 ПБУ 22/2010). Если после — через счет 91 (п. 16 ПБУ 22/2010).

Пени и штрафы за просрочку

• Пени — не включаются в расходы на НДФЛ/Налог на прибыль. Дт 91.2 Кт 69.11 (или 68.09 за пени по ЕНС).
• Штрафы (ст. 126 НК РФ) — не включаются в расходы. Дт 91.2 Кт 68.09 / 69.11.

Особенности за 2024–2026 годы (актуальные нюансы)

Единый налоговый платеж (ЕНП) и ЕНС

Взносы по НС и ПЗ перечисляются единым платежом в ФНС (КБК 182 1 02 02140 06 1000 160 — для НС и ПЗ). В платежном поручении (электронном) указывается КБК и ОКТМО. ФНС зачисляет на ЕНС‚ затем списывает по обязательствам (в т.ч. в пользу СФР). В бухучете списание с 51/57 оформляется Кт 51 (57), Дт 69.11.

Отчетность: ЕФС-1 (ранее 4-ФСС‚ РСВ-1)

С 2023 года единой формой отчетности по взносам (в т.ч. по НС и ПЗ) является ЕФС-1 (Единая форма сведений-1).

• Сдается ежемесячно не позднее 25 числа месяца‚ следующего за отчетным.
• В разделе 2.1 (Сведения о начисленных взносах) заполняются строки по коду вида страхования «НС и ПЗ»;
• В разделе 2.2 отражаются сведения о выплатах конкретным застрахованным лицам (для формирования индивидуального учета в СФР).

Страхование по договорам ГПХ

С 2023 года заказчик обязан страховать подрядчиков (физлиц) от НС и ПЗ за свой счет‚ если договор предусматривает личное исполнение работ/услуг.

• Взносы начисляются с полной суммы вознаграждения (без вычета НДФЛ).
• Проводка: Дт 20/26/44/91.2 Кт 69.11.
• В ЕФС-1 отражаються в разделе 2.2 с признаком «ГПХ»;

Типичные ошибки бухгалтеров

1. Применение лимита базы: Ошибочно ограничивают базу по НС и ПЗ пределом‚ установленным для ОПС/ВНиМ. Правильно: лимита нет‚ взносы начисляются со всей суммы начислений за год.
2. Неверный тариф: Использование тарифа прошлого года или тарифа по неактуальному классу риска. Необходимо ежегодно проверять уведомление от СФР (обычно приходит в ноябре-текущем году на следующий).
3. Исключение суточных/командировочных из базы полностью: Исключаются только документарно подтвержденные расходы на проезд/проживание и суточные в пределах норм (700/2500 руб.). Суточные сверх норм — в базе.
4. Неучет ГПХ: Пропуск начисления взносов по договорам гражданско-правового характера с физлицами (личное исполнение).
5. Путаница в субсчетах: Начисление травматизма на субсчет 69.1 (ВНиМ) или 69.02 (ОПС). Обязательно используйте 69.11.

Пример комплексной проводки за месяц

Условия: ОАО «Пример». Зарплата начислена: цех, 2 млн руб.‚ АУП — 500 тыс. руб.‚ коммерческий отдел — 300 тыс. руб. Тариф НС и ПЗ — 0‚8% (класс риска 5). Уплата произведена 28 числа следующего месяца.

1. Начисление зарплаты:
   Дт 20 / 26 / 44 — Кт 70 (Суммы по подразделениям).
2. Начисление взносов на травматизм (расчет: 2 800 000 × 0‚8% = 22 400 руб.):
   Дт 20 — Кт 69.11 — 16 000 руб. (цех: 2 000 000 × 0‚8%)
   Дт 26 — Кт 69.11 — 4 000 руб. (АУП: 500 000 × 0‚8%)
   Дт 44 — Кт 69.11 — 2 400 руб. (коммерция: 300 000 × 0‚8%)
3. Уплата в бюджет (через ЕНС):
   Дт 69.11 — Кт 51, 22 400 руб.
4. Сдача ЕФС-1 до 25 числа следующего месяца.

Правильное отражение взносов на социальное страхование от несчастных случаев (НС и ПЗ) требует внимания к трем компонентам: актуальному тарифу (классу риска)‚ полноте налоговой базы (без лимитов) и корректному использованию субсчета 69.11.

Ключевая проводка‚ которую нужно запомнить и автоматизировать в ПО (1С‚ СБИС‚ Контур и др.):

Дт 20/23/25/26/44/08/91.2 — Кт 69.11

Своевременная сдача ЕФС-1 и уплата через ЕНС до 28 числа позволят избежать начисления пени (ключевая ставка ЦБ × 1/300 за каждый день просрочки) и штрафов (5–20% от суммы долга по ст. 126 НК РФ).

Данная статья носит информационный характер. Тарифы‚ лимиты базы‚ КБК и сроки сдачи отчетности могут меняться ежегодно. Перед применением сверьтесь с актуальным Налоговым кодексом РФ‚ приказами ФНС и СФР на текущий год.