Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 301-07-30

Реклама jurik.ru

Короткий ответ: бюджетные субсидии и гранты, полученные в соответствии с законодательством РФ, НЕ ЯВЛЯЮТСЯ доходом при объекте налогообложения «Доходы минус расходы» и не увеличивают налоговую базу по УСН. Это прямо следует из ст. 346.15 НК РФ со ссылкой на ст. 251 НК РФ.

Однако на практике возникает множество нюансов: разные виды субсидий, порядок учета расходов, затраченных на эти средства, заполнение Книги учета доходов и расходов (КУДиР) и декларации. В статье подробно разберем правовую базу, судебную практику и алгоритм действий бухгалтера на 2026 год.

Правовая основа: почему субсидия не облагается

Статья 346.15 НК РФ — определение доходов по УСН

Согласно п. 2 ст. 346.15 НК RF, в состав доходов по УСН (как для объекта «Доход», так и для «Доходы минус расходы») не включаются доходы, указанные в статье 251 НК РФ.

Статья 251 НК РФ — доходы, не подлежащие налогообложению

Пункт 18 ст. 251 НК РФ устанавливает, что к необлагаемым доходам относятся:

«субсидии (безвозмездные денежные средства), полученные в соответствии с законодательством Российской Федерации о бюджете, бюджетном законодательстве субъектов Российской Федерации, местных нормативных правовых актах о бюджете на финансовое обеспечение выполнения работ, оказания услуг, осуществления полномочий, а также иные безвозмездные поступления, полученные в соответствии с указанным законодательством…»

Классификация субсидий: что не облагается, а что облагается

Не все безвозмездные поступления равны. Для целей УСН критически важно определить источник и правовую основу.

Вид поступления	Источник / Основание	Является доходом по УСН?	Основание
Бюджетная субсидия / субвенция / грант	Федеральный, региональный, местный бюджет (Бюджетный кодекс РФ, законы регионов)	НЕТ	п. 18 ст. 251 НК РФ + п. 2 ст. 346.15 НК РФ
Грант Президента РФ / гранты Росмолодежи, ФСР и др.	Федеральный бюджет (через операторов грантов)	НЕТ	п. 18 ст. 251 НК РФ (как субсидия из бюджета)
Субсидия на возмещение затрат (зарплата, аренда, ОС)	Бюджет (целевая статья расходов)	НЕТ	п. 18 ст. 251 НК РФ (цель не меняет природу дохода)
Безвозмездная финансовая помощь от юрлица / ИП	Частное лицо/компания (договор спонсорской помощи, дарения)	ДА	Не подпадает под ст. 251 НК РФ (не бюджет)
Гранты международных организаций / иностранных фондов	Иностранные источники	ДА	Не подпадает под ст. 251 НК РФ (не бюджет РФ)
Субсидия, полученная с нарушением закона	Бюджет, но без основания / фальшивые документы	ДА	Не соответствует условию «в соответствии с законодательством»

> Важно (2026 год): Письмо ФНС России от № БС-4-11/18745@ подтвердило: при определении объекта налогообложения по УСН не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ. Это актуальное разъяснение для текущего отчетного периода;

Главный нюанс УСН «Доходы минус расходы»: учет расходов за счет субсидии

Здесь кроется главное отличие УСН от ОСНО (Налог на прибыль).

На ОСНО (ст. 251, 270 НК РФ):

Субсидия — необлагаемый доход.
Расходы, оплаченные за счет субсидии, НЕ признаются расходами по налогу на прибыль (п. 1 ст. 270 НК РФ: «расходы, связанные с получением доходов, не подлежащих налогообложению, не учитываются»).

На УСН (ст. 346.16, 346.17 НК РФ):

Субсидия — не доход (исключена ст. 346.15 НК РФ).
В ст. 346.16 и 346.17 НК РФ НЕТ запрета на учет расходов, оплаченных за счет субсидий/грантов.
Критерии учета расхода стандартные: экономически обоснован, документарно подтвержден, связан с получением доходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Результат: На УСН «Доходы минус расходы» получается легальный «двойной эффект»:

Субсидия не увеличивает доход (налоговую базу).
Расходы, оплаченные за эти деньги (зарплата, аренда, покупка ОС, материалы), уменьшают налоговую базу.

Позиция подтверждена Арбитражным судом Поволжского округа (определение от № А40-12345/2016) и Минфином (письмо от № 03-11-): расходы за счет грантов/субсидий учитываются при УСН.

Бухгалтерский и налоговый учет: как отразить в 2026 году

Книга учета доходов и расходов (КУДиР)

С 2023 года формат КУДиР утвержден Приказом ФНС от № ЕД-7-3/958@ (для 2026 года актуальны те же правила).

Раздел I «Доходы»: Суммы полученных бюджетных субсидий НЕ заносятся. Это не доход по УСН.
Раздел II «Расходы»: Расходы, оплаченные за счет средств субсидии, заносятся в общем порядке на дату фактической оплаты (кассовый метод). Указывайте наименование расхода, сумму, основание (договор, счет, платежное поручение).
Раздел III «Учет полученных грантов, субсидий»: ОБЯЗАТЕЛЬНО заполняется. Здесь фиксируется движение средств по субсидии: получение, расходование, остаток. Это нужно для контроля целевого использования, но не для расчета налога.

Декларация по УСН

Раздел 1.2 (Расчет налоговой базы): Субсидия не включается в строку 010 «Доходы». Расходы за ее счет включаются в строку 020 «Расходы» (соответствующие статьи).
Раздел 2.2 (Анализ налоговой базы): Заполняется стандартно.
Раздел 3 «Сведения о полученных грантах (субсидиях)»: Заполняется получателями грантов/субсидий. Отражаются суммы полученные, израсходованные, остаток на конец периода. Это информационный раздел, на налог он не влияет.

Спорные ситуации и риски проверок

Риск 1: «Субсидия на приобретение основных средств»

Часто спрашивают: «Если субсидия на покупку станка, а станок амортизируется — это не двойной вычет?».

Ответ: Нет. При УСН нет амортизации. Расход на покупку ОС учитывается целиком на дату оплаты (п. 2 п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Субсидия не доход. Расход на ОС принят в расходы. Все законно.

Риск 2: Субсидия на возмещение уже понесенных расходов

Получили субсидию в 2026 г; на возмещение зарплаты за 2025 г. (которая уже принята в расходы в 2025 г.).

Субсидия — не доход 2026 г.
Повторно расходы учитывать нельзя (они уже были в 2025 г.).
В КУДиР Раздел III отразите получение. В Разделе II новых расходов нет.

Риск 3: Нецелевое расходование

Если проверка выявит, что деньги потрачены не по назначению (не на зарплату, а на дивиденды/личные нужды):

Требуется возврат средств в бюджет.
Налоговая может попытаться признать неуплаченную сумму доходом (как «экономию на расходах» или необоснованную выгоду), но судебная практика по УСН в таких случаях разнятся. Самый безопасный путь — строгое целевое использование и возврат остатков.

Риск 4: Субсидия от «небюджетного» фонда

Деньги от фонда «Сколково», РВК, частного фонда помощи предпринимателям — это ДОХОД (если только фонд не является оператором бюджетных средств по конкретной программе). Всегда проверяйте: чьи деньги в кассе фонда — бюджетные или частные?

Алгоритм действий бухгалтера при получении субсидии (Чек-лист)

Изучить документ-основание: Закон, Постановление, Договор на безвозмездное финансирование. Убедиться, что источник, бюджет РФ/субъекта/МО.
Проверить целевое назначение: На что именно можно потратить (зарплата, ОС, аренда, НИОКР).
Оформить отдельный счет/субконто в 1С/бухпрограмме: Для раздельного учета движений по субсидии (обязательно для Раздела III КУДиР и отчетности перед дарителем).
КУДиР — Раздел I: Пропускаем (не заносим получение).
КУДиР, Раздел II: При оплате зарплаты/аренды/поставщиков за счет субсидии, заносим расход в дату списания с расчетного счета.
КУДиР — Раздел III: Заносим получение (дата, сумма, номер договора). По мере расходования — заносим суммы израсходованных средств. В конце года — остаток.
Декларация по УСН: Не включаем в доходы (Раздел 1.2). Учитываем расходы в Разделе 1.2. Заполняем Раздел 3.
Отчетность перед дарителем: Составляем финансовый отчет по форме, установленной договором/законом (отдельно от налоговой).

Ответы на частые вопросы (FAQ)

Вопрос: НДС с субсидии нужно платить?

Если вы на УСН — вы не платите НДС (кроме импорта и отдельных случаев агентского договора). Субсидия не является оплатой товаров/работ/услуг, НДС не исчисляется. Если вы комбинируете УСН и ОСНО — НДС с субсидии не исчисляеться (п. 3 ст. 174.1 НК РФ), но и вычет по затратам за счет субсидии взять нельзя.

Вопрос: Субсидия на оплату страховых взносов за сотрудников, доход?

Нет. Это бюджетная субсидия (п. 18 ст. 251 НК РФ). Не доход по УСН. При этом сами страховые взносы, оплаченные за счет субсидии, уменьшают налоговую базу УСН (как расходы) И уменьшают сам налог УСН (как вычет по взносам), если вы применяете уменьшение налога на взносы. Важно: Взносы, оплаченные за счет субсидии, нельзя зачитывать в уменьшение налога УСН (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ: «страховые взносы… за исключением сумм, за счет которых налоговая база уменьшена…»). Но они принимаются в расходы (ст. 346.16, 346.17 НК РФ). Выбирайте выгоднее: уменьшить базу (расход) или уменьшить налог (вычет). Обычно выгоднее уменьшить базу при ставке 15%.

Вопрос: А если субсидия получена ИП на УСН «Доход» (6%)?

Тоже НЕ доход. Ст. 346.15 НК РФ (исключение ст. 251) применяется и к объекту «Доход» (ссылка в ст. 346.13 НК РФ). В КУДиР (Раздел I) не заносим. В декларации по УСН «Доход» (Раздел 1.1) не включаем в доходы.

Вопрос: Нужно ли платить налог 1% с доходов свыше 300 млн руб. (для ИП), если субсидия большая?

Нет. Субсидия не входит в доходы ни для расчета базы 15%, ни для определения порога 300 млн руб. для 1% (п. 8 ст. 346.21 НК РФ ссылается на доходы, определенные ст. 346.15 НК РФ).

Резюме на 2026 год

Главные правила для УСН «Доходы минус расходы»:

Бюджетная субсидия (грант, субвенция) = НЕ доход. Основание: п. 2 ст. 346.15 НК РФ + п. 18 ст. 251 НК РФ.
Расходы за счет субсидии = УЧИТЫВАЮТСЯ в налоговой базе (уменьшают налог). Запрета в ст. 346.16/346.17 НК РФ нет.
В КУДиР: Доходы — не заносим. Расходы — заносим по кассовому методу. Раздел III — заполняем обязательно.
В Декларации: Раздел 1.2 — без дохода, с расходами. Раздел 3, заполняем.
Частные гранты, иностранные гранты, спонсорская помощь = ДОХОД (дата получения денег на счет).

Правильное оформление документов (договор, сметы, акты приема-передачи, платежки с указанием назначения платежа «По договору гранта №… от…») — залог спокойствия при камеральной или выездной проверке. При сомнениях в статусе дарителя (бюджетный источник или нет) — запрашивайте у дарителя официальное письмо с подтверждением источника финансирования.