Тема налогообложения моторного топлива в Российской Федерации остается одной из самых динамично развивающихся сфер налогового права. Под «дополнительным налогом на топливо» в профессиональной среде чаще всего понимают совокупность акцизных сборов‚ механизмов демпфирования и специальных режимов налогообложения‚ применяемых к производству и реализации бензина‚ дизельного топлива‚ сжиженного углеводородного газа и смесей. Ниже представлен подробный обзор текущего порядка исчисления‚ уплаты и недавних законодательных инициатив‚ направленных на стабилизацию внутреннего рынка.

Нормативная база и круг плательщиков

Основным правовым актом‚ регулирующим данную сферу‚ является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Ключевую роль играют:

• Глава 22 «Акцизы» (ст. 179–193 НК РФ) — определяет объекты налогообложения‚ ставки‚ порядок расчета и вычета акциза.
• Глава 25.4 «Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья» (НДД) — косвенно влияет на стоимость сырья для НПЗ.
• Федеральные законы‚ вносящие изменения в НК РФ (в частности‚ ФЗ от № 307-ФЗ и акты июня–июля 2026 года).

Согласно п. 1 ст. 181 НК РФ (в редакции‚ актуальной на 2026 год)‚ плательщиками акциза на ГСМ признаются:

• Организации и индивидуальные предприниматели‚ производящие акцизируемые виды ГСМ на территории РФ;
• Лица‚ ввозящие ГСМ на таможенную территорию ЕАЭС;
• Организации‚ реализующие прямогонный бензин для производства автомобильного бензина (в порядке‚ установленном ст. 193 НК РФ).

Важно: Ранее существовавший региональный «Налог на реализацию горюче-смазочных материалов» (Глава 25 НК РФ в старой редакции) полностью вытеснен федеральными акцизами и НДД‚ однако в отдельных справочных системах (например‚ КонсультантПлюс) могут сохраняться архивные ссылки на определение плательщиков по данному уплаченному налогу для исторических периодов.

Ключевые изменения июня–июля 2026 года: стимулирование рынка

В первой половине 2026 года был принят пакет нормативных актов‚ кардинально изменивших подход к налогообложению производства бензина путем смешения компонентов. Изменения были одобрены Госдумой 24 июня 2026 года‚ Советом Федерации 1 июля 2026 года и подписаны Президентом 6 июля 2026 года.

Налогообложение бензина‚ полученного путем смешения (прямогонный бензин)

До 2026 года производство высококачественного бензина (АИ-92‚ АИ-95‚ АИ-98) путем смешения прямогонного бензина с добавками/компонентами создавало проблему двойного налогообложения: акциз платился за сырье (прямогонку)‚ а затем — за готовый продукт.

Новый механизм (ст. 193 НК РФ‚ новая редакция):

1. Механизм вычета (исключение двойной уплаты): Производителям предоставляется право на акцизный вычет в размере уплаченного ранее акциза за приобретенный прямогонный бензин‚ направленный на производство автомобильного бензина. Теперь налог платится фактически один раз — на стадии готового продукта.
2. Договорная оформка: Вычет применяется при наличии договора купли-продажи прямогонного бензина или договора об оказании услуг по производству из прямогонного бензина автомобильного бензина.

Модернизация механизма топливного демпфера

Поправки затрагивают условия выплат демпфера (обратных возмещений бюджетом НПЗ разницы между экспортной и внутренней ценой):

• Расширение базы получателей демпфера.
• Корректировка демпфера на импортное топливо для предотвращения арбитража.

Учет прямогонного бензина в расчете ВПБ (Выпуска продукции-бензина)

В соответствии с уточнениями по ст. 193 НК РФ (КонсультантПлюс‚ ГАРАНТ)‚ в объем выпуска продукции-бензина (ВПБ) для целей расчета акциза не включается количество прямогонного бензина‚ реализованного (переданного) налогоплательщиком другому лицу в целях производства из него автомобильного бензина на основании соответствующего договора. Это позволяет корректно определить налоговую базу конечного производителя;

Акцизные ставки на ГСМ в 2026 году

Ставки акциза на моторное топливо устанавливаются в рублях за 1 тонну (ст. 193 НК РФ) и ежегодно индексируются (Кд, коэффициент дефлятора). В 2026 году сохраняется дифференциация по экологическим классам (Евро-5) и видам топлива.

* Примечание: Точные значения коэффициента дефлятора (Кд) на 2026 год устанавливаются Минэкономразвития РФ ежегодно до 1 декабря предшествующего года. Приведенные цифры носят ориентировочный характер на основе трендов 2024-2025 гг.

Порядок исчисления и уплаты акциза (Общий алгоритм)

Налоговый период по акцизам на ГСМ — календарный месяц. Декларация сдается не позднее 25-го числа месяца‚ следующего за налоговым периодом. Уплата производится равными долями в течение месяца‚ следующего за налоговым периодом (авансовые платежи) и окончательным расчетом при сдаче декларации.

Алгоритм расчета суммы акциза к уплате в бюджет:

1. Определение налоговой базы: Объем реализованного (переданного) за месяц ГСМ‚ произведенного на территории РФ (в тоннах)‚ определенный по документам (накладным‚ актам приема-передачи).
2. Начисление исчисляемого акциза: Налоговая база × Применимая ставка (с учетом Кд и понижающих коэффициентов при наличии).
3. Определение суммы акцизного вычета: Сумма акциза‚ уплаченного (перечисленного в бюджет) ранее по приобретенному сырью (прямогонному бензину‚ спирту и др.)‚ направленному на производство реализованного ГСМ. Условие: наличие договора и подтверждения факта производства готовой продукции.
4. Расчет суммы к уплате: Исчисляемый акциз − Акцизный вычет = Сумма акциза к уплате в бюджет.

НДС при реализации топлива: взаимодействие с акцизом

Реализация бензина‚ дизельного топлива и иных ГСМ облагается НДС по базовой ставке 20% (ст. 164 НК РФ). Пониженная ставка 10% на ГСМ не применяется (кроме отдельных видов биотоплива по спец. нормам).

Порядок формирования налоговой базы НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ):

Налоговая база по НДС определяется на основании цены реализации‚ увеличенной на сумму акциза‚ подлежащего уплате в бюджет по данной операции.

Судебная практика (указанная в подборках КонсультантПлюс) последовательно подтверждает: доначисление НДС при проверках признается правомерным‚ если налогоплательщик не включил в базу НДС сумму акциза‚ увеличив цену продажи дизельного топлива или бензина на соответствующую сумму.

Транспортный налог vs Акциз: разграничение

Важно не смешивать понятия. Транспортный налог (Глава 28 НК РФ), региональный налог‚ платится владельцами транспортных средств (ставка зависит от мощности в л.с./кВт‚ ст. 361 НК РФ). Акциз на ГСМ — федеральный налог‚ включенный в цену литра топлива на заправке. Покупатель топлива оплачивает акциз косвенно через цену‚ а транспортный налог — напрямую как собственник авто.

Влияние изменений на рынок и бизнес

Принятые в 2026 году поправки решают несколько системных задач:

• Снижение налоговой нагрузки на глубокую переработку: Вычет акциза по прямогонке делает экономически целесообразным производство высококачественного бензина на малых и средних НПЗ‚ не имеющих полного цикла первичной переработки.
• Насыщение внутреннего рынка: Дополнительные меры демпфера и стимулирование модернизации направлены на предотвращение дефицита и сдерживание роста розничных цен.
• Прозрачность оборотов: Жесткая привязка вычета к договорам купли-продажи прямогонного бензина и контрактам на переработку минимизирует риски «серых» схем и нелегального оборота ГСМ.

Резюме для налогоплательщиков

На текущий момент (октябрь 2026 г.) субъектам рынка ГСМ необходимо:

1. Актуализировать учетную политику по учету акцизных вычетов на прямогонный бензин (раздельный учет партий‚ направленных на производство автобензина).
2. Привести договоры в соответствие с требованиями ст. 193 НК РФ (наличие условия о производстве автобензина из переданного прямогонного бензина).
3. Контролировать правильность формирования базы НДС (цена + акциз) во избежание доначислений.
4. Мониторить изменения Кд (коэффициента дефлятора) для корректного применения ставок 2027 года.

Данная статья носит информационный характер и основана на тексте Налогового кодекса РФ‚ федеральных законах июня–июля 2026 года‚ а также разъяснениях Минфина ФРС и судебной практике. Для принятия конкретных решений рекомендуется обращаться к актуальным редакциям нормативных актов в правовых системах (КонсультантПлюс‚ ГАРАНТ‚ Эксперт) и консультироваться со специализированными налоговыми советниками.