Что такое ЕНВД

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) — это один из специальных налоговых режимов, при котором налог взимается не с фактически полученного дохода налогоплательщика, а с вмененного дохода — потенциально возможного дохода, размер которого устанавливается законодательно с учетом физических показателей деятельности (площадь торгового зала, количество работников, транспортных средств и т.д.).

Порядок применения данного режима был закреплен в главе 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

Нормативное регулирование

Единый налог устанавливался и вводился в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации и был обязателен к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. Основные положения содержались в следующих статьях НК РФ:

• Статья 346.26 НК РФ, общие положения и перечень видов деятельности, в отношении которых мог применяться ЕНВД;
• Статья 346.28 НК РФ — определение налогоплательщиков;
• Статья 346.29 НК РФ — объект налогообложения и налоговая база;
• Статья 346.31 НК РФ — налоговая ставка;
• Статья 346.32 НК РФ — порядок и сроки уплаты единого налога.

Объект налогообложения и налоговая база

Объектом налогообложения для применения ЕНВД признавался вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой являлась величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности, с учетом корректирующих коэффициентов:

• К1 — коэффициент-дефлятор, устанавливаемый на федеральном уровне;
• К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, устанавливаемый региональными властями.

Ставка налога и порядок расчета

Ставка единого налога составляла 15% от величины вмененного дохода (региональным законодательством она могла быть снижена до 7,5%). Сумма налога определялась как произведение налоговой базы на ставку налога. Единый налог исчислялся налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода — квартала.

Какие налоги заменял ЕНВД

Уплата единого налога заменяла для организаций и индивидуальных предпринимателей уплату ряда налогов:

• налога на прибыль организаций (для ИП — налога на доходы физических лиц);
• налога на имущество (за исключением объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость);
• налога на добавленную стоимость (кроме НДС при ввозе товаров на территорию РФ).

При этом налогоплательщики могли уменьшить сумму ЕНВД на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование (для организаций и ИП с работниками — не более чем на 50% суммы налога).

Виды деятельности, подпадавшие под ЕНВД

В соответствии со статьей 346.26 НК РФ режим применялся к таким видам деятельности, как:

1. бытовые и ветеринарные услуги;
2. услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
3. услуги по хранению автомобилей на платных стоянках;
4. автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов;
5. розничная торговля через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м;
6. услуги общественного питания;
7. размещение наружной рекламы;
8. услуги по временному размещению и проживанию.

Отмена ЕНВД

Важно отметить, что с 1 января 2021 года действие главы 26.3 Налогового кодекса РФ прекращено. ЕНВД был отменен на всей территории Российской Федерации. Налогоплательщикам, ранее применявшим этот режим, было предложено перейти на иные специальные режимы налогообложения:

• упрощенную систему налогообложения (УСН);
• патентную систему налогообложения (ПСН) для индивидуальных предпринимателей;
• налог на профессиональный доход (для самозанятых);
• единый сельскохозяйственный налог (для сельхозпроизводителей).

Единый налог на вмененный доход на протяжении многих лет являлся удобным инструментом налогообложения малого бизнеса, поскольку освобождал предпринимателей от сложного учета фактических доходов и расходов. Несмотря на отмену режима, понимание его механизма, закрепленного в главе 26.3 Налогового кодекса РФ, остается полезным для изучения истории развития налоговой системы России и выбора оптимального режима налогообложения из действующих сегодня альтернатив.