Важно: с 1 января 2021 года система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход (ЕНВД) в России отменена. Однако понимание того, кто являлся плательщиком этого налога, полезно для изучения истории налогового законодательства и для корректного отражения обязательств за прошлые периоды.
Что такое ЕНВД
Единый налог на вменённый доход, это специальный налоговый режим, который действовал в России с 2003 по 2020 год и регулировался главой 26.3 Налогового кодекса РФ. Его особенность заключалась в том, что налог уплачивался не с фактически полученного дохода, а с «вменённого» — то есть потенциально возможного дохода, рассчитанного государством исходя из физических показателей деятельности (площадь торгового зала, количество работников, транспортных средств и т.д.).
Кто являлся плательщиками ЕНВД
Плательщиками единого налога признавались организации и индивидуальные предприниматели, которые:
- осуществляли на территории муниципального образования, где был введён ЕНВД, предпринимательскую деятельность, облагаемую этим налогом;
- встали на учёт в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД.
Виды деятельности, подпадавшие под ЕНВД
Перечень видов деятельности был установлен пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ:
- бытовые услуги;
- ветеринарные услуги;
- услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;
- услуги по предоставлению мест для стоянки и хранения автомобилей;
- автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов (при наличии не более 20 транспортных средств);
- розничная торговля через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м;
- розничная торговля через объекты стационарной сети без торговых залов и нестационарной торговой сети;
- услуги общественного питания (с залом обслуживания не более 150 кв. м или без зала);
- наружная реклама с использованием рекламных конструкций;
- размещение рекламы на транспортных средствах;
- услуги по временному размещению и проживанию (площадь помещений не более 500 кв. м);
- передача во временное владение торговых мест, земельных участков для организации торговли.
Кто не мог быть плательщиком ЕНВД
Законодательство устанавливало ограничения. Не вправе были применять ЕНВД:
- организации и ИП со средней численностью работников более 100 человек;
- организации, в которых доля участия других организаций превышает 25%;
- учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части услуг общепита;
- налогоплательщики, сдающие в аренду автозаправочные и автогазозаправочные станции;
- крупнейшие налогоплательщики;
- лица, работающие в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом;
- ИП, применяющие ЕСХН и реализующие произведённую сельхозпродукцию через свои объекты торговли и общепита.
Особенности уплаты налога
Плательщики ЕНВД освобождались от уплаты:
- налога на прибыль организаций (для организаций) или НДФЛ (для ИП), в отношении «вменённой» деятельности;
- налога на имущество (кроме объектов, облагаемых по кадастровой стоимости);
- НДС (кроме ввоза товаров на территорию РФ).
Ставка налога составляла 15% от величины вменённого дохода, при этом региональные власти могли снижать её до 7,5%. Налог уплачивался ежеквартально, декларация подавалась также по итогам каждого квартала.
Что пришло на смену ЕНВД
После отмены режима бывшие плательщики ЕНВД перешли на другие системы налогообложения:
- упрощённую систему налогообложения (УСН) — наиболее популярный вариант;
- патентную систему (ПСН) — для индивидуальных предпринимателей;
- налог на профессиональный доход (НПД) — для самозанятых;
- общую систему налогообложения (ОСНО).
Плательщиками ЕНВД являлись организации и индивидуальные предприниматели малого и среднего бизнеса, ведущие определённые виды деятельности — преимущественно в сфере розничной торговли, общепита и бытовых услуг. Режим был удобен простотой расчётов и предсказуемостью налоговой нагрузки. С 2021 года ЕНВД отменён, и предпринимателям следует использовать действующие специальные налоговые режимы, выбирая наиболее подходящий с учётом специфики своего бизнеса.