Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) — это специальный налоговый режим, предусмотренный главой 26․1 Налогового кодекса РФ․ Он позволяет сельскохозяйственным производителям заменить уплату ряда федеральных налогов (налог на прибыль, НДС, налог на имущество, налог на землю) единым платежом․ Ставка налога составляет 6% от разницы между доходами и расходами (если расходы превышают доходы — убыток переносится на будущие периоды)․

Ниже подробно описаны категории плательщиков, имеющих право на применение ЕСХН, а также ключевые условия и ограничения, актуальные на 2026 год․

Основные категории плательщиков

Право на применение ЕСХН имеют две категории субъектов:

• Организации (юридические лица), включая крестьянские (фермерские) хозяйства, созданные в виде юридических лиц․
• Индивидуальные предприниматели (ИП), включая глав крестьянских (фермерских) хозяйств, созданных без образования юридического лица․

Важно: Иностранные организации могут применять ЕСХН только через свои постоянные представительства, расположенные на территории РФ, если они ведут сельскохозяйственную деятельность․

Главное условие: доля доходов от сельхоздеятельности (Критерий 70%)

Это фундаментальное требование (п․ 1 ст․ 346․2 НК РФ)․ Налогоплательщик имеет право перейти на ЕСХН (и обязан оставаться на нем), если доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции (работы, услуг) собственного производства составляет не менее 70% от общей суммы доходов за налоговый период․

Что считается доходами от сельхоздеятельности (собственного производства)?

К таким доходам относятся средства от реализации:

1. Растениеводческой и животноводческой продукции, выращенной/полученной самостоятельно․
2. Продуктов первичной переработки сельхозпродукции собственного производства (например, молоко → сметана/творог на своем мини-заводе; зерно → мука на своей мельнице), если переработка осуществляется без привлечения наемных работников в количестве более 15 человек (для ИП) или 100 человек (для организаций) — уточняйте актуальные лимиты в ст․ 346․3 НК РФ, так как они менялись․
3. Рыбы и иных водных биоресурсов, выловленных (выращенных) самостоятельно․
4. Услуг по механизации сельхозработ (пашка, посев, уборка) — если они выполнены собственными силами и средствами․

Что НЕ входит в «сельхоз-доходы» (знаменатель дроби):

• Доходы от перепродажи чужой продукции (торговля)․
• Доходы от оказания консультационных, аудиторских, юридических услуг․
• Доходы от сдачи в аренду имущества (кроме аренды сельхозтехники с экипажем к выполнению работ)․
• Доходы от производственной переработки (глубокой), выходящей за рамки первичной․

Контроль: Доля рассчитывается по итогам налогового периода (года)․ Если в конце года доля ниже 70% — право на ЕСХН теряется со следующего года (переход на ОСНО)․

Ограничения по виду деятельности (Ст․ 346․2, 346․3 НК РФ)

Даже при выполнении критерия 70%, нельзя применять ЕСХН, если организация/ИП:

• Осуществляет деятельность по производству возбудителей опорной продукции (селекция/семеноводство) — только если это не основной вид, а сопутствующий (нужно проверять актуальные поправки)․
• Является участником прочих организаций (имеет долю в уставных капиталах других юрлиц), запрещено для организаций․ ИП не могут быть учредителями ООО и т․д․ вообще․
• Имеет структурные подразделения, являющиеся отдельными налогоплательщиками по иным налогам (например, филиалы на ОСНО)․
• Производит подакцизную продукцию (алкоголь, спирт, табак, бензин и т․д․) — полный запрет;
• Осуществляет лотерейную деятельность, азартные игры․
• Является участником СКС (социально-коммерческих партнерств) или инвестиционным фондом․

Ограничения по численности персонала и доходам (Ст․ 346․6 НК РФ)

С 2023 года (ФЗ-389) введены жесткие лимиты для сохранения права на режим (актуальны для 2026 г․):

Примечание: Превышение лимитов по итогам года ведет к потере права на ЕСХН с начала следующего налогового периода․

Особенности для Крестьянских (фермерских) хозяйств (КФХ)

• КФХ без образования юрлица (ИП-глава): Применяют ЕСХН по общим правилам для ИП․ Членов КФХ (участников) не считают наемными работниками для расчета лимита численности (они, соработники), но их доходы учитываются в доходах КФХ․
• КФХ с образованием юрлица: Применяют ЕСХН по правилам для организаций, но с лимитом численности 100 человек (а не 300)․
• Члены КФХ, не являющиеся ИП, не могут быть отдельными плательщиками ЕСХН — они входят в состав КФХ․

Порядок перехода на ЕСХН

1. Новые организации/ИП: Могут начать применять ЕСХН с момента государственной регистрации․ Уведомление в налоговую инспекцию подается в течение 30 календарных дней с даты регистрации (форма № 26․1-1)․
2. Действующие на ОСНО/УСН/ПСН: Переход возможен только с начала календарного года․ Уведомление подается не позднее 31 декабря текущего года (для применения с 1 января следующего года)․
3. Потеря права: Если в течение года нарушены условия (доля < 70%, превышены лимиты, начата запрещенная деятельность), плательщик прекращает применение ЕСХН с начала следующего налогового периода (года)․ Уведомление о прекращении подается в течение 15 дней с момента возникновения оснований․

Кто НЕ может применять ЕСХН (Чек-лиск исключений)

Категорически запрещено применять режим:

• Банкам, страховым компаниям, инвестиционным фондам․
• Организациям, имеющим в уставном капитале долю государства/муниципалитетов > 50% (кроме НКО, созданных в форме учреждений, и госучреждений, занимающихся сельхознаукой/образованием)․
• Организациям-участникам холдингов/групп компаний (наличие дочерних/зависимых обществ)․
• Производителям подакцизных товаров (вино, водка, коньяк, сигареты, бензин)․
• Организациям/ИП, не выполнившим критерий 70% по итогам прошлого года․
• Плательщикам, превысившим лимиты по доходу/числе работников/ОС за прошлый год․

Плюсы и минусы режима (кратко для принятия решения)

Преимущества:

• Замена 4-х налогов (Прибыль 20%, НДС 20%, Имущество ~2․2%, Земля) на один — 6% от чистого дохода․
• Нет необходимости выделять НДС в счете-фактуре (выгодно при работе с конечными потребителями или ИП на ПСН/УСН «Доходы»)․
• Упрощенный учет расходов (закрытый перечень в ст․ 346․5 НК РФ, но широкий)․
• Возможность уменьшить налог на сумму уплаченных страховых взносов за себя и сотрудников (в пределах 50% исчисленного налога для ИП без наемников / 100% для ИП с наемниками и организаций)․

Недостатки/Риски:

• Строгий контроль доли 70% (риск ухода на ОСНО при неурожае или сбое в продажах своей продукции)․
• Невозможность вычесть «входной» НДС (покупатели на ОСНО часто требуют НДС для вычета)․
• Жесткие лимиты по доходу (2 млрд руб․) и ОС (2 млрд руб․), не подходит для крупных агрохолдингов․
• Запрет на участие в других организациях (для юрлиц)․
• Сложность учета расходов: только те, что прямо перечислены в Кодексе (ст․ 346․5)․

ЕСХН — оптимальный режим для специализированных сельхозпроизводителей (растениеводство, животноводство, рыбоводство, первичная переработка), чья бизнес-модель подразумевает полный цикл «от поля до полки» собственной продукции, и которые укладываются в лимиты по доходу и штату․

Рекомендация: Перед переходом обязательно смоделируйте налоговую нагрузку за 2-3 года с учетом плановой доли собственной продукции, закупочных цен (НДС не вернете) и лимитов по ОС/доходу․ Ошибка в прогнозе доли 70% стоит очень дорого, принудительный переход на ОСНО с начислением НДС и налога на прибыль по общим правилам․

Статья подготовлена на основании НК РФ (Гл․ 26;1) в редакции, действующей на 2026 год․ Законодательство регулярно меняется (индексация лимитов, поправки в перечень расходов), поэтому перед принятием решения сверяйтесь с актуальным текстом Кодекса или консультируйтесь с налоговым советником․