Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) — это специальный налоговый режим, предусмотренный главой 26․1 Налогового кодекса РФ․ Он предназначен для упрощения ведения бизнеса в аграрном секторе, позволяя производителям сельхозпродукции заменить большую часть федеральных и региональных налогов на один единственный платеж․

Кто имеет право применить ЕСХН

Право на переход на ЕСХН закреплено за организациями и индивидуальными предпринимателями (ИП), которые одновременно соответствуют следующим критериям (ст․ 346․2 НК РФ):

• Доля дохода от продажи сельхозпродукции составляет не менее 70% от общей суммы доходов за налоговый период (за исключением доходов от реализации подакцизных товаров)․
• Вид деятельности относится к производству сельскохозяйственной продукции (растениеводство, животноводство, рыбоводство, пчеловодство и др․) в соответствии с утвержденным Минсельхозом перечнем (Приказ Минсельхоза РФ от № 732)․
• Отсутствие участников, которые не являются производителями сельхозпродукции (для организаций: доля таких участников в уставном капитале не должна превышать 25%)․
• Среднесписочная численность работников не превышает 300 человек․
• Отсутствие структурных подразделений, являющихся плательщиками налога на имение организаций (для организаций)․

Кто НЕ может применить ЕСХН (Исключения)

Согласно ст․ 346․3 НК РФ, на режим не могут перейти:

• Организации, уставный капитал которых принадлежит государству или муниципалитету более чем на 50% (кроме учебных/научных организаций)․
• Организации с долей иностранного участия более 25% (с 2025 года введены ограничения для «недружественных» юрисдикций)․
• Налогоплательщики, производящие подакцизную продукцию (кроме собственного вина/сидра из своего сырья)․
• Организации, имеющие в собственности/аренде земельные участки, не используемые в сельхозпроизводстве․
• Участники холдингов и финансово-промышленных групп (ФПГ)․

Налоговая ставка

Базовая ставка ЕСХН составляет 6% (ст․ 346․5 НК РФ)․

Сниженная ставка 0%

С 2025 года (ФЗ от № 389-ФЗ) введена нулевая ставка для налогоплательщиков, соответствующих критериям малых и средних предприятий (МСП) и включенных в реестр МСП, если их доходы за предыдущий год не превысили 60 млн рублей (лимит индексируется ежегодно)․

Важно: Ставка 0% применяется автоматически при выполнении условий, отдельного уведомления не требуется․

Налоговая база и порядок расчета

Налоговая база определяется как разница между доходами и расходами, учтенными в соответствии со ст․ 346․5 и 346․6 НК РФ (кассовый метод: момент поступления денег/имущества и момента фактической оплаты)․

Ключевые особенности учета:

• Доходы: выручка от продажи продукции, субсидии, гранты, доходы от неосновной деятельности (в пределах 30% от общего дохода)․
• Расходы: закрытый перечень (ст․ 346․6 НК РФ)․ Включаются: затраты на материалы, зарплата с начислениями, амортизация, аренда земли/имущества, услуги третьих лиц, проценты по кредитам (в пределах нормы), страховые взносы (оплаченные)․
• Не учитываются: штрафы, пени, налоги/сборы (кроме взносов), расходы на приобретение прав на результаты интеллектуальной деятельности (с ограничениями), представительские расходы․

Формула налога:

Налог = (Доходы ⎻ Расходы) × Ставка (6% или 0%)

Если расходы превышают доходы (убыток), он переносится на будущие периоды неограниченно во времени для покрытия будущей базы․

Освобождаемые налоги (Что заменяет ЕСХН)

Перейдя на ЕСХН, налогоплательщик перестает платить (ст․ 346․1 НК РФ):

1. Налог на прибыль организаций (для орг․) / НДФЛ с доходов от предпринимательства (для ИП)․
2. Налог на добавленную стоимость (НДС) — кроме НДС при ввозе товаров на таможенной территории и НДС по налоговым агентам․
3. Налог на имущество организаций (для орг․)․
4. Земельный налог (на участки, используемые в производстве)․
5. Налог на имущество физических лиц (для ИП — на объекты, используемые в производстве)․

Обязательно остаются: страховые взносы за сотрудников (в Пенсионный фонд, ФОМС, ФСС), НДФЛ с доходов сотрудников (как налоговый агент), транспортный налог, государственная пошлина․

Отчетность и сроки уплаты

Налоговая декларация

Сдается раз в год до 31 марта года, следующего за отчетным (форма утверждена Приказом ФНС от № ЕД-7-3/990@)․

Авансовые платежи

Вносятся ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (1 квартал, полгода, 9 месяцев)․

• Рассчитываются по накоплению от начала года․
• Сумма аванса за период = Налог по накоплению ⎼ суммы ранее перечисленных авансов․

Уведомление о переходе

Для перехода на режим с начала следующего года уведомление сдается до 31 декабря текущего года․ Новые ИП/организации — в течение 30 дней с момента регистрации (если сразу хотят применить режим)․

Особенности учета НДС при ЕСХН

Хотя плательщики ЕСХН освобождены от НДС, существуют нюансы:

• НДС при ввозе товаров: уплачивается на таможне по общим правилам․
• НДС как налоговый агент: при оплате услуг иностранным компаниям, аренде гос․ имущества и др․
• Вычет НДС: плательщики ЕСХН не имеют права на вычет НДС, выставленного поставщиками (кроме НДС при ввозе, который включается в стоимость товаров/расходы)․
• Счета-фактуры: выписывать не обязаны, но могут выписать по требованию покупателя (без выделения НДС, с пометкой «Без налога (НДС)»)․

Преимущества и риски режима

Плюсы:

• Низкая налоговая нагрузка (6% от чистого дохода или 0% для малых)․
• Упрощенный учет (кассовый метод, нет НДС, нет налога на имущество/землю)․
• Одна годовая декларация вместо множества отчетностей․
• Возможность легально минимизировать налог за счет грамотного учета расходов․

Минусы и риски:

• Строгий контроль доли 70%: при снижении доли сельхоздохода ниже 70% — исключение из режима с начала года․
• Закрытый перечень расходов: многие реальные затраты (реклама, консалтинг, обучение, представительские) не уменьшают базу․
• Нет вычета НДС: невыгодно при работе с крупными контрагентами на НДС, так как «входной» НДС уходит в издержки․
• Ограничения по структуре участников и численности․

Переход на ЕСХН с других режимов

• С ОСНО: необходимо погасить «висячий» НДС (вычеты реализовать до перехода), пересчитать амортизацию ОС/НМА (она сохраняется), сдать декларации по прежним налогам за период работы на ОСНО․
• С УСН/ПСН/ЕСХН: переход возможен с начала календарного года (уведомление до 31 декабря)․ При переходе с УСН остатки нереализованных товаров учитываются как расходы ЕСХН при реализации․

Актуальные изменения 2025–2026 годов

1. Ставка 0% для МСП (доход до 60 млн руб․), введена ФЗ-389 от ․
2. Электронное взаимодействие: обязательное предоставление объяснений и документов по требованию ФНС в электронном виде․
3. Учет расходов на приобретение прав на РИД: расширены возможности включения в расходы затрат на патенты, программы для ЭВМ, но с ограничением (не более 30% от налоговой базы до учета этих расходов)․
4. Контроль за долей 70%: ФНС усиливает мониторинг через АСК НДС-2 и сверку с данными ЕГРН/Росстата․

Однако ключевым условием успеха является дисциплинированный управленческий учет для подтверждения доли 70% и обоснования расходов по закрытому перечню НК РФ․ Рекомендуется заранее смоделировать налоговую нагрузку на ЕСХН в сравнении с УСН «Доходы минус расходы» (15%) или ОСНО с учетом потерь вычетов НДС․

Данная статья носит информационный характер и не является юридической консультацией․ Налоговое законодательство может меняться․ Для принятия решений обратитесь к профессиональному бухгалтеру или налоговому консультанту․