Амортизация — это ключевой механизм распределения стоимости основных средств и нематериальных активов на срок их полезного использования․ В российском законодательстве понятие «государственный способ начисления амортизации» не закреплено как отдельный термин в одном документе, однако на практике так называют унифицированные нормативные правила, установленные государством через Налоговый кодекс РФ (НК РФ) для налогового учета и ПБУ (Положения по бухгалтерскому учету) для бухгалтерского учета․ Данная статья подробно разбирает правовую базу, методы, порядок применения и актуальные изменения на 2026 год․

Правовая основа: два контура учета

В России существует двойная система учета амортизации, что часто вызывает путаницу․ «Государственный способ» проявляется по-разному в каждом контуре:

• Налоговый учет (НК РФ, Гл․ 25 «Налог на прибыль организаций»): Жестко регламентирован государством․ Организации обязаны применять методы и сроки, установленные ст․ 258–260 НК РФ․ Отклонения допускаются только в строго определенных случаях (например, ускоренная амортизация)․
• Бухгалтерский учет (ПБУ 6/01, ПБУ 14/2007, ФСБУ 6/2020, ФСБУ 14/2022): Дает организации больше свободы в выборе метода и срока полезного использования (в разумных пределах), но требует закрепления выбора в учетной политике․

Важно: С 2021 года для бухгалтерского учета действуют новые стандарты — ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы», которые заменили ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007․ Они сблизили принципы с налоговым учетом, но различия сохраняются․

Способы начисления амортизации в налоговом учете (ст․ 259 НК РФ)

Налоговый кодекс устанавливает два основных метода начисления амортизации для основных средств․ Выбор метода фиксируется в учетной политике для налоговых целей․

Линейный метод (умолчание)

Это базовый «государственный» способ․ Сумма амортизации определяется равномерно на каждый месяц полезного использования․

Формула:

Амортизация за месяц = Первоначальная стоимость × (100% / Срок полезного использования в месяцах)

• Применяется ко всем группам ОС, если организация не выбрала нелинейный метод․
• Обязателен для объектов, по которым нелинейный метод запрещен (здания, сооружения, передаточные устройства, объекты групп 1–2 Классификации, а также ОС, полученные безвозмездно/по договору ренты — п․ 4 ст․ 259 НК РФ)․

Нелинейный метод (ускоренная амортизация)

Позволяет списать большую часть стоимости в начале срока полезного использования․ Применяется только по решению налогоплательщика (закрепляется в учетной политике) и только к ОС 3–10 групп Классификации (ст․ 259․1 НК РФ)․

Формула:

Амортизация за месяц = Остаточная стоимость на начало месяца × (2 / Срок полезного использования в месяцах) × Коэффициент ускорения

• Коэффициенты ускорения (п․ 3 ст․ 259․1 НК РФ):
  • 3–5 группы: до 2 (включительно);
  • 6–7 группы: до 2․5 (включительно);
  • 8–10 группы: до 3 (включительно)․
• Переход на линейный метод происходит в том месяце, когда линейная начисленная сумма превысит нелинейную (п․ 5 ст․ 259․1 НК РФ)․

Особенности для нематериальных активов (ст․ 272 НК РФ)

Для НМА (исключительные права на изобретения, программы для ЭВМ, ноу-хау, товарные знаки и др․) исключительно линейный метод․ Нелинейный метод для НМА в налоговом учете не применяется․

Сроки полезного использования и Классификация ОС

«Государственный способ» жестко привязывает сроки амортизации к Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от № 1 (с изм․)․

• ОС делятся на 10 амортизационных групп по сроку полезного использования (от до 2 лет до более 30 лет)․
• Налогоплательщик не может произвольно изменить группу ОС в налоговом учете (в отличие от бухгалтерского, где срок определяется организацией исходя из ожидаемого периода использования)․
• Для НМА срок полезного использования определяется сроком действия патента/свидетельства или договором, но не более 20 лет (если иное не установлено ст․ 272 НК РФ)․

Бухгалтерский учет: ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 14/2022

В бухгалтерском учете организация самостоятельно определяет:

1. Срок полезного использования (исходя из физического износа, морального устаревания, планов использования)․
2. Способ начисления амортизации:
   • Линейный;
   • Уменьшаемого остатка (аналог нелинейного);
   • Суммы чисел лет полезного использования;
   • Пропорционально объему продукции (работ, услуг)․
3. Ликвидационную стоимость (в налоговом учете она принята равной нулю, в бухгалтерском — может быть > 0)․

Выбор закрепляется в Учетной политике по бухгалтерскому учету․ С 2021 года (ФСБУ 6/2020) амортизация начисляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия к учету (ранее — с 1-го числа следующего месяца после ввода в эксплуатацию, совпадало с налоговым)․

Ключевые различия между налоговым и бухгалтерским учетом (ПБУ 18/02)

Различия в «государственном способе» (налоговом) и корпоративном (бухгалтерском) приводят к возникновению временных разниц (VR/VRR), учитываемых по ПБУ 18/02․

Параметр	Налоговый учет (НК РФ)	Бухгалтерский учет (ФСБУ 6/2020, ФСБУ 14/2022)
Методы	Линейный, Нелинейный (только 3-10 гр․)	Линейный, Уменьшаемого остатка, Суммы лет, Пропорционально объему
Сроки полезного использования	Строго по Классификации (Пост․ № 1)	Определяет организация самостоятельно
Ликвидационная стоимость	Всегда 0	Может быть > 0 (за вычетом затрат на ликвидацию)
Начало начисления	1-е число месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию	1-е число месяца, следующего за месяцем принятия к учету
Прекращение начисления	При списании или полной амортизации	При списании или полной амортизации (до ликвидационной стоимости)
Капитальные вложения в арендованное имущество	Амортизируются линейно за срок договора аренды (но не более срока ПИ по Классификации) — ст․ 258 НК РФ	Амортизируются за срок ПИ, определенный организацией (ФСБУ 6/2020)

Специальные режимы и особые случаи (2024–2026 гг․)

Ускоренная амортизация для новых мощностей (ст․ 259․1 НК РФ, ред․ ФЗ от № 176-ФЗ)

С 2025 года расширены возможности применения коэффициента ускорения до 3 для ОС 8–10 групп, введенных в эксплуатацию с по , если они используются для реализации инвестиционных проектов (п․ 6․1 ст․ 259․1 НК РФ)․ Это стимулирующий «государственный способ» обновления фондов;

УСН «Доходы минус расходы» (Гл․ 26․2 НК РФ)

• Амортизация учитывается в расходах только по ОС, внесенным в учет после (п․ 3․1 ст․ 346․16 НК РФ)․
• Способ: только линейный по нормам НК РФ (Классификация)․ Нелинейный метод на УСН не применяется;
• Лизинговые платежи включаются в расходы за вычетом сумм начисленной амортизации (п․ 10 п․ 1 ст․ 346․16 НК РФ / ст․ 264 НК РФ)․

Особые правила для отдельных категорий

• ОС, полученные безвозмездно (гр․ 1–2): только линейный метод, срок по Классификации․
• Незавершенное строительство: амортизация не начисляется․
• Земельные участки, природные ресурсы: не амортизируются․
• Модернизация/реконструкция: увеличивает первоначальную стоимость (п․ 2 ст․ 257 НК РФ), амортизация пересчитывается prospectively (на будущее) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания работ․

Порядок закрепления в Учетной политике

Чтобы «государственный способ» (налоговый) и корпоративный способ (бухгалтерский) применялись корректно, в Учетной политике на 2026 год необходимо зафиксировать:

1. Для налогового учета (отдельный раздел или приложение):
   • Выбор метода: линейный (по умолчанию) или нелинейный для групп 3–10․
   • При выборе нелинейного — конкретные коэффициенты ускорения для каждой группы (в пределах пределов ст․ 259․1 НК РФ)․
   • Порядок определения первоначальной стоимости (включая порядок учета капитальных вложений)․
2. Для бухгалтерского учета:
   • Способ начисления для каждой группы ОС / вида НМА․
   • Сроки полезного использования (в месяцах/годах) для каждой группы/вида․
   • Ликвидационная стоимость (в % от первоначальной или в абсолютной сумме)․
   • Порядок переоценки (если применяется)․

Срок принятия: Учетная политика на 2026 год должна быть утверждена не позднее 31 декабря 2025 года (или 90 дней с момента регистрации для новых организаций)․ Изменения в течение года (например, смена метода на нелинейный) в налоговом учете не допускаются (п․ 1 ст․ 259․1 НК РФ — выбор делается один раз при вводе ОС в эксплуатацию или в начале года)․ В бухгалтерском учете смена метода возможна, но требует обоснования и раскрытия в пояснениях к отчетности;

Частые ошибки и риски налоговых проверок

• Применение нелинейного метода к зданиям/сооружениям (группы 1–2): грубое нарушение п․ 4 ст․ 259 НК РФ → перерасчет налога на прибыль, штрафы ст․ 120, 122 НК РФ․
• Несоответствие группы ОС Классификации: «подгонка» срока под бухгалтерский → недоимка налога․
• Начисление амортизации по ОС, не принятым к налоговому учету: например, ОС стоимостью до 100 000 руб․ (если организация не воспользовалась правом включить их в ОС по п․ 13 п․ 1 ст․ 256 НК РФ в ред․ ФЗ-389 от 2023 г․, а списала на расходы сразу)․
• Игнорирование ликвидационной стоимости в бухучете: списание полной стоимости, хотя в УП зафиксирована ЛС > 0 → искажение финансового результата․
• Ошибки при капитальных вложениях в арендованное имущество: налоговый срок амортизации = срок договора аренды, бухгалтерский = срок ПИ․ Разница дает VR/VRR․

Практические рекомендации на 2026 год

1. Проведите инвентаризацию Учетной политики: проверьте, закреплен ли нелинейный метод для подходящих групп (3–10), выгоден ли он (сравните налоговый эффект от ускоренного списания с возможным ростом имущественного налога, если ОС на балансе)․
2. Автоматизируйте расчет VR/VRR: используйте ПО, поддерживающее параллельный расчет по НК РФ и ФСБУ (1С, SAP и др․)․ Ручной учет разниц чреват ошибками․
3. Оцените применение коэф․ ускорения 3 (п․ 6․1 ст․ 259․1 НК РФ): если в 2024–2026 гг․ вводились новые станки/оборудование (гр; 8–10) по инвестиционным проектам — это дает значительный налоговый щит․
4. Документируйте сроки ПИ в бухучете: для каждого вида ОС/НМА имейте обоснование (тех․ паспорт, экспертиза, внутренний акт комиссии), чтобы защитить сроки при камеральной/выездной проверке․
5. Следите за изменениями в Классификации: Минэкономразвития периодически обновляет Постановление № 1 (последние правки за 2023–2025 гг․ касались новых кодов ОКОФ 2 и оборудования для импортозамещения)․

«Государственный способ начисления амортизации» в России, это жестко регламентированная система правил Налогового кодекса (Глава 25), обязательная для расчета налога на прибыль и УСН (доходы-расходы)․ Она базируется на Классификации ОС (Пост․ ПРФ № 1), допускает линейный и нелинейный (ускоренный) методы, но запрещает гибкость в выборе сроков полезного использования․

Бухгалтерский учет (ФСБУ 6/2020, ФСБУ 14/2022) предоставляет свободу выбора методов, сроков и ликвидационной стоимости, что требует от организации грамотной Учетной политики и поддержки параллельного учета для корректного отражения временных разниц (ПБУ 18/02)․ В 2026 году ключевым фокусом остается использование стимулирующих мер (коэф․ ускорения до 3 для новых инвестиций) и минимизация рисков ошибок при капитальных вложениях и современзации․

---

Дисclaimer: Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией․ Нормативная база может меняться․ При принятии решений обращайтесь к актуальным редакциям НК РФ, ФСБУ и консультируйтесь со специализированными аудиторами/налоговыми консультантами․