Реструктуризация налоговой задолженности — это законный механизм, позволяющий налогоплательщику (организации или индивидуальному предпринимателю) отсрочить или рассрочить уплату налогов, сборов, страховых взносов, пени и штрафов. Данный инструмент закреплен в статье 64 Налогового кодекса РФ и служит способом поддержки деловой активности при временных финансовых трудностях.

По состоянию на 02 октября 2026 года процедура рассмотрения ходатайств регламентируется НК РФ, а также актуальными приказами ФНС России, в т.ч. Приказом ФНС от № ЕД-7-9/848, утвердившим единые формы и форматы документов для электронного взаимодействия с налоговыми органами.

Правовые основания и суть процедуры

Согласно п. 1 ст. 64 НК РФ, налоговый орган вправе предоставить отсрочку или рассрочку уплаты сумм налогов, сборов, страховых взносов, пени и штрафов по основанию ходатайства налогоплательщика.

• Отсрочка — это перенос срока уплаты на более позднюю дату (однократно).
• Рассрочка — это разбивка общей суммы долга на части с установлением последовательности и сроков уплаты каждой части.

Максимальный срок: до 3 лет (включая период отсрочки). Для отдельных категорий плательщиков (например, участников СВО, пострадавших от стихийных бедствий) могут устанавливаться особые режимы и более длительные сроки.

Основные основания для предоставления (п. 2 ст. 64 НК РФ)

Налоговый орган принимает решение на основании оценки финансового состояния заявителя. Ключевые критерии:

1. Временное отсутствие средств для погашения задолженности в установленные сроки.
2. Наличие имущества или имущественных прав, которые могут обеспечить погашение долга в будущем (обеспечение обязательства).
3. Отсутствие признаков банкротства (если по должнику уже внесено заявление о банкротстве или введено наблюдение, реструктуризация, как правило, не предоставляется, за исключением случаев, предусмотренных ФЗ «Об несостоятельности (банкротстве)» в рамках процедуры финансового оздоровления).

Важно: Наличие непогашенной задолженности по другим налогам не является безусловным основанием для отказа, но негативно сказывается на решении инспектора.

Обеспечение исполнения обязательства (п. 3 ст. 64 НК РФ)

Предоставление отсрочки/рассрочки обязательно требует обеспечения. Допускаются следующие виды:

• Залог имущества (недвижимость, оборудование, транспорт, товары).
• Поручительство (солидарной ответственности) третьих лиц — организаций или ИП, имеющих хорошую репутацию и отсутствие долгов.
• Банковскую гарантию (соответствующую требованиям ст. 64 НК РФ: неотзывная, на срок не менее срока рассрочки + 1 месяц).
• Иные виды обеспечения, предусмотренные ГК РФ (например, залог прав требования).

Стоимость обеспечения должна составлять не менее суммы задолженности, подлежащей реструктуризации, с учетом начисленной и предстоящей пени.

Порядок подготовки и подачи ходатайства (с учетом Приказа ФНС от № ЕД-7-9/848)

Форма и формат документа

С вступлением в силу Приказа ФНС № ЕД-7-9/848 использование утвержденных единых форм (форматированных документов) для электронного документооборота становится обязательным при подаче через системы ТКС (Телекоммуникационные каналы связи) — личный кабинет налогоплательщика, ЭДО операторов, портал Госуслуг.

Структура электронного ходатайства включает:

• Реквизиты налогоплательщика (ИНН, КПП, наименование/ФИО).
• Реквизиты налогового органа (код по ОКТМО/ИФНС).
• Вид просьбы: отсрочка / рассрочка.
• Срок, на который запрашивается реструктуризация.
• Перечень платежей (налог, сбор, взнос, пени, штраф) с указанием КБК, периода (кода периода), суммы.
• Обоснование причин временного отсутствия средств.
• Предлагаемый вид и описание обеспечения (с оценкой стоимости).
• Подпись уполномоченного лица (КЭП — квалифицированная электронная подпись).

Пакет сопроводительных документов

К ходатайству обязательно прикладываются (в электронном виде как вложения):

1. Финансово-хозяйственное обоснование (свободная форма, но рекомендуется табличный вид): анализ движения денежных средств за прошедший период и прогноз на период реструктуризации, подтверждающий невозможность погашения сейчас и возможность погашения в будущем.
2. Документы на обеспечение:
   • При залоге: выписка из ЕГРН, оценочный отчет (не старше 6 месяцев), согласие залогодержателя (если имущество в совместной собственности).
   • При поручительстве: устав поручителя, решение органа/ФЛ о согласии, бухгалтерская отчетность поручителя за последний год, справка об отсутствии долгов перед бюджетом.
   • При банковской гарантии: текст гарантии, лицензия банка, решение органа банка об эмиссии.
3. Копия протокола/решения органа юридического лица о подаче ходатайства (для организаций).
4. Справка о состоянии расчетов с бюджетом (можно запросить через ЛК или взять из системы, инспектор проверит самостоятельно, но приложение ускоряет процесс).

Способы подачи

• Электронно через ЛК ФНС / ЭДО (приоритетный, быстрый, подтверждается ЭП).
• Нарочно в окно приема МФЦ или ИФНС (на бумажном носителе, в 2 экземплярах).
• Почтовой отправкой (ценным письмом с вложением описи).

Рассмотрение ходатайства налоговым органом

Сроки (п. 5 ст. 64 НК РФ):

• Общий срок: 30 календарных дней со дня регистрации входящего документа.
• При необходимости дополнительной проверки (оценки обеспечения, запроса справок) срок может быть продлен руководителем ИФНС на еще 30 дней (всего макс. 60 дней).

Этапы проверки инспектором:

1. Проверка полноты пакета документов (при нехватке, требование устранить недостатки за 5 дней).
2. Оценка финансового состояния (ликвидность, рентабельность, движ. ДС).
3. Проверка обеспечения (ликвидность заложенного имущества, благонадежность поручителей/банка).
4. Проверка на предмет признаков банкротства (запросы в ЕФРСБ, Карточку банкротства).

Решение налогового органа

Результат оформляется Решением налогового органа (форма также унифицирована Приказом ЕД-7-9/848).

Варианты решения:

• Положительное: предоставлена отсрочка/рассрочка на определенный срок с графиком платежей. Принимается акт об обеспечении.
• Отказ: мотивированное решение с указанием причин.
• Частичное удовлетворение: реструктуризация только части долга или на меньший срок.

Основания для отказа (п. 6 ст. 64 НК РФ, практика судов):

• Отсутствие обеспечения или его неликвидность/недостаточная стоимость.
• Наличие у должника признаков банкротства (задолженность > 300 тыс. руб., просрочка > 3 мес., иные основания ст. 3 ФЗ-127).
• Нарушение налогоплательщиком сроков уплаты налогов за последние 3 года (систематические нарушения).
• Недостоверность сведений в ходатайстве или приложенных документах.
• Отсутствие реальной перспективы погашения долга (негативный прогноз ДДС).

Последствия предоставления реструктуризации

1. Приостановление начисления пени на сумму, подлежащую реструктуризации,, НЕТ. Пени продолжают начисляться до момента фактической уплаты каждой части (п; 4 ст. 64 НК РФ). Это критически важный момент: долг растет.
2. Исполнительное производство: на срок действия реструктуризации приостанавливается исполнение решений о взыскании (исполнительные листы возвращаются ФССП или не выдаются).
3. Меры обеспечения: аресты на счетах/имуществе, наложенные ранее, не снимаются автоматически, но налоговый орган обязан выдать разрешение на снятие ареста с имущества, переданного в залог, или при предоставлении иного обеспечения (п. 7 ст. 64 НК РФ).
4. Контроль: инспекция ежемесячно контролирует соблюдение графика платежей.

Нарушение графика платежей (п. 8 ст. 64 НК РФ)

Если налогоплательщик не внес платеж в срок, установленный графиком:

• Решение о реструктуризации прекращает действие со дня нарушения.
• Вся оставшаяся сумма долга (с начисленной пени) подлежит взысканию в порядке ст. 46, 47, 48 НК РФ (списание со счетов, обращение в суд, обращение к поручителю/банку-гаранту, реализация заложенного имущества).
• Возобновляется исполнительное производство по ранее вынесенным решениям.

Особенности 2026 года: электронный документооборот и Приказ ЕД-7-9/848

Приказ ФНС от № ЕД-7-9/848 «Об утверждении форматов электронных документов…» стандартизировал XML-схемы для:

• Ходатайства о предоставлении отсрочки/рассрочки.
• Уведомления об устранении недостатков.
• Решения налогового органа.
• Акта об обеспечении исполнения обязательства.

Практический совет: Используйте актуальные версии модулей отчетности (например, «Налогоплательщик ЮЛ/ИП» или веб-сервисы ЛК ФНС), которые уже содержат обновленные формы. Подача в старом формате после даты вступления приказа в силу приведет к отказу в приеме (код ошибки формата).

Судебная практика: ключевые позиции

• Оценка обеспечения: Суд не заменяет свою оценку ликвидности заложенного имущества оценкой налогового органа, если последняя проведена независимым оценщиком и соответствует ФЗ «Об оценочной деятельности в РФ» (Постановление Пленума ВАС РФ, актуальная практика ВС РФ).
• Финансовое обоснование: Отказ в реструктуризации только из-за убытков прошлых лет незаконен, если представлен обоснованный план выхода на безубыточность (Определение ВС РФ).
• Поручительство: Отказ в принятии поручителя только по основанию «имеет долги» незаконен, если долги несущественны или оспариваются (Постановления ВС РФ).
• Сроки: Просрочка рассмотрения ходатайства инспекцией за счет собственной вины не лишает права на реструктуризацию, но требует обращения в суд за признак бездействия.

Чек-лист для подготовки ходатайства (самостоятельная проверка перед отправкой)

№	Проверяемый элемент	Статус
1	Заполнена актуальная форма ходатайства (XML/JSON по Приказу ЕД-7-9/848)	☐
2	Указаны верные КБК и коды периодов для каждого вида долга	☐
3	Сумма в ходатайстве совпадает с актуальной задолженностью на дату подачи (с пени)	☐
4	Приложено финансово-хозяйственное обоснование (ДДС факт/план)	☐
5	Выбрано обеспечение, стоимость которого ≥ суммы долга + пени на срок	☐
6	Для заложенного имущества: выписка ЕГРН + отчет оценщика (не старше 6 мес.)	☐
7	Для поручителя: устав, решение, отчетность, справка о долгах	☐
8	Для банковской гарантии: текст соответствует ст. 64 НК РФ (неотзывная, срок)	☐
9	Подписано КЭП руководителя / ИП / уполномоченного лица	☐
10	Проверена отсутствие заявлений о банкротстве в ЕФРСБ	☐

Ходатайство о реструктуризации налогов — это не «отсрочка платежа» в бытовом смысле, а сложная правовая процедура, требующая грамотной подготовки доказательной базы и обеспечения. Ключевым успехом является:

• Честный и обоснованный финансовый план.
• Ликвидное и достаточное обеспечение.
• Соблюдение новых электронных форматов (Приказ ФНС № ЕД-7-9/848).

Рекомендуется заручиться поддержкой квалифицированного налогового консультанта или юриста для подготовки пакета документов, так как ошибки в обосновании или обеспечении почти гарантированно приводят к отказу и потере времени, в течение которого начисление пени и риск блокировки счетов продолжаются.

---

Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием. Нормативная база может меняться. Перед принятием решений обратитесь к актуальному тексту НК РФ и консультируйтесь со специалистом.